Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет банковской гарантии в налоговом учете». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
В ч. 3 ст. 96 прописано, что такое обеспечение исполнения контракта предоставляется в виде банковской гарантии. Она должна соответствовать требованиям, установленным в ст. 45 44-ФЗ. Поставщик имеет возможность предоставить банковскую гарантию в качестве обеспечения исполнения госконтракта и в виде денежных средств, переведя нужную сумму на расчетный (лицевой) счет, указанный организацией-заказчиком.
Независимые гарантии могут выдаваться банками или иными кредитными организациями (банковские гарантии), а также другими коммерческими организациями (п. 3 ст. 368 ГК РФ).
Бухучет банковских гарантий у бюджетников
Банковская гарантия снижает риски кредитора по сделке. Так как финансовые интересы кредитора не пострадают, даже если обязательство не будет исполнено.
Покупка банковских гарантий – это банковская операция. Поэтому облагаться она НДС не будет на основании пункта 8 части 1 статьи 5 ФЗ №395-1, пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Банковская гарантия – это обязательство банковской организации (страховой или кредитной компании), выдаваемое в письменной/электронной форме, выплатить кредитору деньги в соответствии с пунктами контракта.
Проводки в учете бенефициара и принципала при неисполнении обязательства
Согласно ст.320 организации необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения порядок формирования стоимости приобретения товара.
На основании ст. 373 ГК РФ независимая гарантия вступает в силу с момента ее отправки (передачи) гарантом, если в гарантии не предусмотрено иное.
Также фактическую стоимость активов составляют прочие затраты, которые связаны с приобретением ПМЗ и ОС, что указано в Положениях по ведения бухгалтерского учета (п.6 5/01 и п.8 6/01).
В случае, когда сумма в гарантии не указана, она прописывается на основании условий контракта. Сумма с указанного счета должна списываться постепенно, по мере того, как погашается задолженность.
Для учета стоимости банковской гарантии у бенефициара предусмотрен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Списывается полученное обеспечение с забалансового учета по мере погашения задолженности. По каждому полученному обеспечению бенефициару необходимо вести аналитический учет.
Банковскую гарантию выдает банк, получает ее поставщик и передает в качестве обеспечения контракта заказчику.
В случае, если банковская гарантия предоставляется продавцу имущества, то выплачиваемое гаранту вознаграждение является расходником. И такой вид расхода напрямую связан с приобретением данного имущества.
Банк-гарант подключается только тогда, когда у поставщика в силу определенных причин не получается исполнить обязательства или он намеренно уклоняется от их исполнения. Обязанность составителя гарантийного договора — четко прописать все основания для выплаты гарантии.
Документы и основания для бухгалтерского учета банковских гарантий
Это платная услуга, за которую взимается вознаграждение (1%-10% от размера обеспечения). Оно оплачивается частями либо единовременно, фиксированным платежом либо как % от суммы обязательства.
Организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет расходы на оплату услуг банка по предоставлению банковской гарантии (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Согласно положениям ГК РФ банковская гарантия представляет собой письменное обязательство, которое выдает банк (выступающий поручителем) в ответ на просьбу клиента (принципала), относительно уплаты конкретной денежной суммы кредитору (бенефициару) как только он предъявит требование получить эту выплату в письменном виде.
Организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет расходы на оплату услуг банка по предоставлению банковской гарантии (п. 4 ст. 252 НК РФ).
И если в некоторых ситуациях (выдача, аннулирование, изменение условий, проверка документов, оформление документов, платеж по БГ) с суммы вознаграждения банк-гарант не предъявляет клиенту-принципалу НДС, то с выдаваемыми страховыми учреждениями банковскими гарантиями дело обстоит иначе.
Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов организации на оплату вознаграждения банку за выдачу банковской гарантии?
От того, насколько достоверна отражаемая на забалансовых счетах информация о банковской гарантии, зависит точность оценки внешними пользователями бухгалтерской отчетности состояния кредиторской задолженности принципала. Особое значение отражение в учете принципала банковской гарантии приобретает в том случае, если сделка крупная и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.
В расходы на гарантию входит стоимость актива, который она обеспечивает. Проводки будут следующими:
- ДТ76 КТ51. Перечисление вознаграждения гаранту.
- ДТ08, 10, 20, 41 КТ76. Получение гарантии оплаты по соглашению.
Расходы на вознаграждение гаранта уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль при соблюдении условий, изложенных в п.1 ст.252 НК РФ, т.е. они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
Изучаем документы и законные основания
Порядок учета расходов на вознаграждение по банковской гарантии в налоговом учете так же, как и в бухгалтерском, зависит от вида обязательства, в обеспечение исполнения которого выдана гарантия.
Стоимость приобретения товара является прямым расходом и формирует налоговую базу по налогу на прибыль в периоде реализации этого товара.
Официально стороны сделки называются так:
- Гарант — тот, кто выдает банковскую гарантию. Это банк или кредитная организация. Банковские учреждения выдают гарантию за вознаграждение, определенное договором.
- Принципал — тот, кто обращается за гарантийными обязательствами. Это поставщик, подрядчик или исполнитель государственного контракта. По условиям договора с кредитным учреждением поставщик выступает должником.
- Бенефициар — тот, для кого выписывается банковская гарантия. Это заказчик, интересы которого защищают выданные банком гарантийные обязательства.
В сделке участвуют три стороны: поставщик, заказчик и банк. Их действия регулируют нормативы:
- Поставщик и заказчик — глава 23 Гражданского кодекса РФ (параграф 6, ст. 168, 169, 374-379, ст. 429 ГК РФ), закон о федеральной контрактной системе (ст. 44, 45, 96 44-ФЗ).
- Кредитная организация — Федеральный закон о банках № 395-1 от 02.12.1990 (п. 8 ч. 1 ст. 5 ФЗ № 395-1).
Особенности учета других банковских гарантий
Договор о выдаче банковской гарантии прямо не описан в ГК РФ, но его заключение возможно в силу статьи 421 ГК РФ (можно заключать договоры как предусмотренные, так и не предусмотренные законом или иными правовыми актами).
Банковские обязательства используют для обеспечения стабильности договорных отношений между заказчиком и поставщиком. Это своего рода страховой залог от рисков, связанных с отказом одной из сторон от выполнения обязательств.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
При заключении договора поставки не допускается указывать условие о банковской гарантии, если нет основания предполагать, что гарантийные обязательства будут получены от гаранта на определенных условиях (Определение ВС РФ по делу № 305-ЭС16-14210 от 30.01.2017).
В бухгалтерском учете расходов, связанных с приобретением банковской гарантии не будет: банковской гарантия будет включена в себестоимость актива, в целях покупки или создания которого она была приобретена.
Однако приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.1997 N 3» (далее — Приказ N 186н) в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету были внесены изменения, вступившие в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года.
Стоимость предварительная. Она рассчитана по минимальному тарифу ведущих банков страны. Отправьте заявку и получите точный расчет. Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Проводки бенефициара при неисполнении обязательства
Учет банковской гарантии в бухгалтерском учете — проводки по такой операции нужно производить в учете каждой стороны, связанной гарантийными обязательствами. Банковская гарантия в последнее время получила широкое распространение и эффективно применяется в качестве страховки для снижения платежных рисков. Поэтому востребованы и знания нюансов ее учета.
Соответственно, если получение гарантии непосредственно связано с приобретением товара, организация вправе включить сумму этого вознаграждения в стоимость его приобретения, увеличив таким образом, сумму прямых расходов.
Проводим банковскую гарантию для казенного учреждения
Банковская гарантия (БГ) представляет собой инструмент для обеспечения стабильности договорных отношений. Это страховой залог, который вводится в действие при возникновении рисков. Риском является несоблюдение условий договора одной из сторон отношений. БГ приобретается компанией, то есть покупка ее предполагает траты.
Согласно п. 8 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» выдача банковских гарантий является банковской операцией. Поэтому мы полагаем, что для целей бухгалтерского и налогового учета расходы организации на оплату вознаграждения банку за выдачу последним банковской гарантии могут рассматриваться в качестве оплаты услуг банка.
Поскольку получение гарантии и, соответственно, выплата вознаграждения банку непосредственно связаны с приобретением товара, то можно включить сумму этого вознаграждения в стоимость приобретения указанного товара.