Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое отложенное налоговое обязательство». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
На сумму убытка, переносимую на будущее в целях налогообложения, формируется вычитаемая временная разница, и в периоде ее образования необходимо признать отложенный налоговый актив (п. 11 Инструкции N 113).
Отложенное налоговое обязательство – это та часть отчисления в бюджет, которая в следующем периоде должна привести к увеличению суммы платежа. Для краткости на практике используется аббревиатура ОНО.
Если вычитаемая разница умножается на ставку отчисления, получается сумма, уже выплаченная в бюджет, но подлежащая зачислению в предстоящем периоде. Данная величина именуется отложенным активом. ОНА – положительная разница между текущим, действительным отчислением и условным расходом по сумме, исчисленной из прибыли. Списание ее осуществляется со сч. 09.
Что такое отложенный налог на прибыль, и как его учитывать?
Общество формирует проводки по отложенным налоговым обязательствам (ОНО) и отложенным налоговым … соответственно, отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах за отчетный период ( п.п … (дебетом) счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
В данном случае 77/00 выступает как балансовая пассивная статья, на которой аккумулируются налоговые суммы, подлежащие в предстоящих отчетных периодах к доплате. ОНО списываются со сч. 77/00 в предстоящие циклы.
Следует всегда помнить, что данный счет задействуется только, если временная разница была обнаружена. При условии, что таковая уменьшается или даже полностью исчезает, то это автоматически влияет и на постепенное погашение ОНО. Если актив выбыл, то, естественно, на сумме налога он уже никак не отразится. Из этого автоматически следует обязательная необходимость списания обязательства.
Например, это получение бесплатного налогового правительственного гранта. Сумма гранта будет учитываться в бухгалтерском учете и не будет учитываться в налоговом.
Отложенные налоговые обязательства в балансе – это что такое?
Понятие отложенных налоговых обязательств появилось в российских стандартах учета и отчетности почти пятнадцать лет назад. Но до сих пор возникают сложности в понимании того, как будущие налоговые последствия должны отражаться в финансовых отчетах. Причем, трудности возникают и у тех, кто готовит финансовые отчеты, и у тех, кто ими пользуется при принятии решений. Давайте разбираться.
Она определяется аналогично способу, приведенному для ОНА. Однако у этой величины противоположный знак. Отложенное налоговое обязательство – это сумма, приводящая к повышению платежей в бюджет в будущих периодах. Эти отчисления нужно будет доплатить впоследствии.
ОНА отображаются на 09 счете, ОНО – на 77 счете, с этими же счетами делаются соответствующие проводки. Для отражения в отчетности существует строка в балансе 1180 «Отложенные налоговые активы», либо 1170 «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» для упрощенной формы отчетности. Для ОНО есть строка 1420.
Например, некоторые доходы могут учитываться в бухгалтерском учете в одном периоде, а в налоговом — в следующем периоде, что создает разницу.
Согласно п. 15 Положения по … .11.2002 N 114н, под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога … последующих отчетных периодах. Таким образом, отложенные налоговые обязательства не являются задолженностью по налогам … соответствующего отчетного периода? Включаются ли отложенные налоговые обязательства в величину обязательств? 2. В …
Классический пример – различные методы исчисления амортизации, из-за чего получается, что начислена одна сумма налога, а уплачена другая. Для расчета по МСФО применяется балансовый метод, то есть сравнение стоимости активов с базами налогообложения по этим самым активам, в результате чего и выявляется разница.
Потери товара в связи с истечением срока годности относятся к ненормируемым, их сумма не может быть учтена при расчете налога на прибыль. На сумму потерь образуется постоянная разница, ведущая к образованию постоянного налогового обязательства, не отражаемого в бухучете.
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
На протяжении некоторого времени США и западноевропейские страны старались сохранять позицию «налогового нейтралитета» в вопросах налогового и бухгалтерского учета. Бухгалтерская и налоговая отчетность составлялась идентичным образом без учета их различий, а потому концепция отложенного налога в этих странах не признавалась.
К примеру, сумма амортизационной премии по капитальным вложениям не находит выражения в бухгалтерской премии, потому как подобного понятия не существует в бухучете.
Оплата дополнительного выходного по коллективному договору за дополнительный свободный от работы день, предоставленный работнику, воспитывающему двоих детей до 16 лет.
Для отображения налоговых отложенных обязательств в документации бухучета используется кредит 77 счета в паре с дебетом 68 счета (для расчетов по налогам и сборам). По отчетности об убытках и прибыли отображение учитывается в стр.2430, по балансу – в стр. 1420.
Временные разницы — суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) — в будущих отчетных периодах.
Обязанность по учету возникающих разниц возложена на все предприятия и организации, кроме тех, к которым применяются упрощенные формы учета. Отложенные налоговые обязательства указываются как часть долговых обязательств в балансе организации (строка 1420), а также в отчете о прибылях и убытках (строка 2430) в виде положительной или отрицательной разницы оборота по счетам учета, их отражающих.
Чтобы получить нужную сумму, бухгалтеру следует обратиться счету 77 (либо 09), чтобы от величины приходного оборота отнять расходный. Так искомая цифра и получается. В составляемом отчете по соответствующим строкам следует указать положительную или, когда есть необходимость — отрицательную величину.
Предприятие приобрело компьютерную программу. Ее стоимость – 8 тысяч рублей. Разработчики ограничили срок ее использования. В связи с этим руководитель распорядился осуществлять списание расходов на программу на протяжении двух лет. В финансовой отчетности сумма покупки включена в расходы предстоящих периодов. Стоимость программы в налоговом учете допускается единовременно списать на расходы.
Возникающие разницы при этом бывают постоянными и временными. Временные расхождения означают, что налогооблагаемая прибыль будет изменена на суммы возникших ранее разниц в последующих периодах.
Т. е. это понятие означает ту часть налога, которую на данный отрезок времени отложили с расчетом, что в будущем это, возможно, приведет к ее увеличению. Обязательство это следует признать и документально оформить только в тот временной отрезок, когда разница была обнаружена. Разбираемое явление может возникнуть по следующим причинам:
- На предприятии специалисты пользуются разными методами, когда рассчитывают амортизационные расходы при заполнении декларации по налогам и в бухучете.
- Расходные операции также определяются по разной методе.
- Различия формул, используемых для отражения процентных выплат, которые осуществляет организация, если использует для своей деятельности заемные средства.
- Возникновение необходимости в отсрочке или рассрочке выплат по налоговым платежам.
Учёт отложенных налоговых обязательств ведётся в размере величины, равной произведению налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль на отчётную дату.
Определение и возникновение отложенных обязательств
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского учёта является пассивным. По кредиту счёта отражают отложенный налог, уменьшающий условный доход/расход отчётного периода, а по дебету – уменьшение/полное погашение отложенных налоговых обязательств в счёт начисления налога на прибыль в этом же отчётном периоде.
Вследствие возникновения этих разниц появляется отложенное налоговое обязательство. Это ПБУ также предусматривает определенный порядок отражения отчислений с прибыли.
Следовательно, они носят условно постоянный характер – обстоятельства могут измениться, если поменяется принципы ведения бухучета или специфика деятельности фирмы. Однако в ближайшей перспективе данная ситуация носит постоянный характер.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Как найти величину отложенных налоговых обязательств (общая формула)
По ПБУ показатели разделяются на два вида: временные и постоянные. К первым относят отражаемые в одно время (период) в качестве затрат/поступлений и учитываемые в иной период для обложения. Показатели второго типа в виде поступлений или трат не учитываются по облагаемой базе, но учитываются по бухучету либо наоборот.
Сумму отложенного налогового обязательства определяют умножением налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.
Они показываются в дебете сч. 99. При этом сч. 77 кредитуется. В отчетном периоде в процессе определения показателя по стр. 2420 вносятся погашенная сумма и показатель вновь возникших ОНО. При заполнении строк 2430, 2450 следует использовать правило «дебет-кредит». По сч. 09 и 77 из приходного оборота вычитают расходный, затем определяют знак полученного результата.
Согласно ст. 141-1 Налогового кодекса Республики Беларусь белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), то есть осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода.
Причины образования отложенных налоговых обязательств
Предприятие приобрело по лизингу производственный инструмент стоимостью 750 000 руб. при сроке использования равном 7 годам. По бухучету амортизация приобретения составила 50 000 руб., по налоговому методу – 150 000 руб., за счет коэффициента 3.
Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.
Ведение бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия требует хороших знаний вопросов правоотношений и в рамках российского законодательства, и финансовой отчетности в общей структуре МСФО. Даже если заполнение необходимой документации осуществляется в срок и без ошибок, это не значит, что разночтений в отчетах не будет.
В случае если доходы (расходы) признаются как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета, и разница возникает только во времени их признания, такая разница и называется временной разницей.
Условный доход (расход) – это сумма налога на прибыль, исчисляемая по данным бухгалтерского учета.
Порядок учета доходов и расходов для бухгалтерского учета и для исчисления налога на прибыль различается.
Отложенное налоговое обязательство (ОНО) – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к его увеличению в следующих отчетных периодах. Расскажем на примерах, как оно возникает и как его учитывать.
Бухгалтера, в чью обязанность входит работа с отчетностью, знают, что даже при правильном ведении всей документации нередки случаи, когда показатели прибыли организации для начисления налогов и для регулярного бухгалтерского учета имеют различия.
Для учета целей бухгалтерского учета Планом счетов предусмотрен отдельный балансовый счет 77, в аналитическом учете обязательства раздельно учитываются по видам объектов учета, в оценке которых возникла налогооблагаемая разница.
Правила, в соответствии с которыми осуществляется учет доходов и расходов для целей налогообложения и составления бухгалтерской отчетности, имеют ряд отличий. В связи с этим суммы, отраженные в одних документах, не совпадают с показателями других. Соответственно, при оформлении отчетности нередко возникают сложности.