Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расчет 5 при раздельном учете ндс». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Правило «5 процентов» по НДС, пример расчета которого будет представлено далее, нельзя применять к экспортным операциям. Это предусмотрено ст. 170 НК. По таким операциям ставка НДС — 0%.
Если компания не знала, будет ли заниматься отправкой продукции на экспорт, и приняла стандартный входной НДС на общих основаниях, то уплаченный налог можно восстановить. Для этого потребуется подать уточненный бланк декларации и уплатить сумму налога.
Правило 5-ти процентов – пример расчета
То есть налогоплательщик должен в рамках общих правил раздельного учета входного НДС определить, какая часть НДС может быть принята к вычету, а какая — учтена в стоимости приобретенных товаров.
Посмотрим, как можно сформировать НДС-регистр для проверки выполнения правила «пяти процентов» для ситуации, когда в рамках общего режима имеются расходы, связанные как с облагаемой, так и с не облагаемой НДС деятельностью. К примеру, арендная плата за офис и иные общехозяйственные расходы.
Если за квартал расходы на необлагаемые НДС операции не превышают 5% от общей суммы расходов, то весь входной НДС можно принять к вычету, не распределяя его. Как правило, опытный бухгалтер и на глазок определит, что цифра выйдет меньше 5%.
Организация раздельного учета НДС имеет два направления, в основе которых лежит возможность компании делать раздельные закупки по видам деятельности (в зависимости от их налогового режима).
Согласно действующей учетной политике ООО «Весна», общехозяйственные затраты компания решила распределять пропорционально полученной выручке, по каждому виду услуг.
Расчет суммы НДС, включаемой в состав расходов
В таком случае сумму входного налога включите в стоимость услуг, товаров, работ, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость.
Если фирма занимается проведением действий, на которые не начисляется тариф постоянно, чтобы рассчитать значение расходов по этим процедурам, нужно вести бухучет особым способом. Сведения по себестоимости продаж, прочих расходах требуется указывать отдельно. Для удобства ведения действий можно открыть разные субсчета.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа признал правомерным учет только прямых расходов при определении доли производственных расходов на операции, не облагаемые НДС, как это было прописано в учетной политике организации, без учета косвенных.
Расчет доли расходов по необлагаемым НДС операциям
Раздельный учет НДС ведется в случае, если налогоплательщик одновременно осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции. Кроме того, раздельный учет НДС требуется и в случаях, когда часть проводимых операций облагается по ставке 0% либо компания частично реализует товары за пределами РФ. Организовать раздельный учет налогоплательщик должен самостоятельно.
К совокупным расходам при использовании правила 5% относят затраты на покупку и производство, реализацию. До 2019 года правило имело такую суть, что входной тариф возможно принимать к вычету, если затраты в пределах 5% направлялись на необлагаемые сделки.
Важно, что правило пяти процентов используется, если расходы направляются на два типа действий, которые облагаются и на которые не начисляется тариф. Если расходы направляются на выполнение необлагаемых типов работы, правило не используется. Правило пяти % ранее было другим, допускалось принимать входной сбор к вычету, если траты 5% использовались в необлагаемых сделках.
Налоговый кодекс не разъясняет, какую именно стоимость товаров (работ, услуг) надо брать при расчете пропорции: с НДС или без НДС? Конечно, по необлагаемым операциям выручка не содержит в себе сумму налога. Но вот в облагаемых товарах (работах, услугах) НДС «сидит». Как же быть в этой ситуации бухгалтеру, собирающемуся определять пропорцию в целях распределения входящего НДС?
Если налогоплательщик занимается одновременно облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями, у него может возникнуть необходимость вести раздельный учет. И, несмотря на то, что Налоговый кодекс вроде бы подробно прописывает порядок его ведения, вопросы все равно остаются.
На наш взгляд, в описанной ситуации самым оптимальным вариантом является пересмотр первоначальной стоимости «задним числом» (то есть с января) и пересчет сумм амортизации за февраль-март. Для целей налога на прибыль такой пересчет не будет иметь особых последствий, так как первую декларацию по налогу на прибыль организация представит только в апреле.
Прямые затраты предприятия на облагаемые операции во втором квартале составили 15 млн. руб., а на необлагаемые — 750 тыс. руб. Общехозяйственные затраты — 3,5 млн. руб. Учетной политикой предусмотрено распределение расходов пропорционально выручке, которая в отчетном периоде составила, соответственно, 21 млн руб. и 970 тыс. руб.
Такое ведение документального фиксирования деятельности, как раздельный учет НДС, требуется для максимального точного определения общей доли вхождения «входного» НДС, который принимается к вычету. Данные процедуры должны быть проведены исключительно профессионалами, так как возможные ошибки могут привести к тому, что налоговики снимут все вычеты и приплюсуют налог.
Поскольку эта сумма не превышает 5%, то предприятие может принять к вычету весь входной НДС за второй квартал.
Действующее законодательство не запрещает разработку и применение собственного норматива. Но при этом принятый порядок не должен нарушать основных принципов работы, при которых возможно достоверное определение, к какому виду операций относится та или иная сумма входного налога.
НДС-регистр для правила «пяти процентов»
Основные средства и нематериальные активы. По указанным объектам компания производит расчеты в первом или втором месяце квартала.
Налоговая политика организации играет важную роль в регулировании налоговой нагрузки. Как правильно составить налоговую политику компании? На что обратить особо пристальное внимание в части НДС и налога на прибыль?
Поэтому расчет пропорции может производиться прямо по книге продаж за нужный период. Но под этой стоимостью не менее справедливо понимать и фактические затраты на производство или приобретение отгруженного товара.
Обращаем внимание, что до октября 2016 года применение «правила 5%» понималось как возможность включить в состав вычетов всю сумму НДС, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг), вне зависимости от вида операций (облагаемые или необлагаемые), при осуществлении которых они использовались (Постановление Президиума ВАС РФ от 21 июня 2012 г. № 2676/12).
Расходы в связи с прочими доходами
Общая сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, подлежащих налогообложению (без учета НДС) и освобождаемых от налогообложения (за исключением доходов от участия в уставном капитале), а также стоимость товарно-материальных ценностей, переданных безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (далее – «Выручка всего»).
Соотношение между расходами окажется равным 4,6% (600 000 руб.: (10 000 000 руб. +3 000 000 руб.) × 100%). Данная сумма меньше 5%, соответственно предприятие имеет полное право вести раздельный учет «входного» НДС и принять к вычету весь свой входной НДС за следующий отчетный период.
Раздельный учет налога на добавленную цену применяется, если плательщиком сразу проводятся облагаемые и освобожденные действия.
Если анализировать судебную практику по данному вопросу, то она противоречива. Раньше суды нередко принимали решения в пользу организаций (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.07 № Ф04-2637/2007(33744-А45-42)). Но в прошлом году Президиум Высшего арбитражного суда встал на сторону контролирующих органов (постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.08 № 7185/08).
Но приходовать-то основное средство нужно в январе! И начисление амортизации по нему следует начинать уже с февраля.
Как было указано выше, если доля «необлагаемых» расходов меньше 5 процентов, то весь общий входящий НДС может быть принят к вычету в полном объеме (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Обратите внимание, что порядок распределения совокупных затрат в НК РФ не закреплен. А это значит, что каждый экономический субъект самостоятельно определяет порядок распределения данной категории затрат. Такое решение необходимо закрепить в своей учетной политике.
При расчете ЦБ калькулируется разница между ценой продажи и расходами на приобретение. При этом необлагаемые НДС операции также должны учитываться в стоимости работ.
По торговым операциям, которые освобождены от налога, а также входной НДС, в обязательном порядке включаются в стоимость всех реализуемых товаров, имущественных прав и услуг.
Если доля «необлагаемых» расходов меньше 5 процентов, то у налогоплательщика есть право принять «общий» входящий НДС к вычету в полном объеме (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Таким образом, многое зависит от порядка распределения общих расходов между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями. И не только от самой методики такого распределения – крайне важен и выбор вида учета, из которого берутся данные. Дело в том, что многие расходы не принимаются в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского.
При расчете пропорции реализация работ или услуг за рубежом теперь приравнена к облагаемым операциям. Если работы или услуги подпадают под освобождение по ст. 149 НК РФ, послабление не действует, и они считаются необлагаемыми.
Как вести раздельный учет по НДС в 2019 году
Однако при совмещении трех видов операций «вмененные» расходы нельзя отбрасывать при расчете доли расходов, приходящихся на не облагаемую НДС деятельность.
Материалами, используемыми для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, являются товарно-материальные ценности, подлежащие списанию в состав расходов, относящихся к облагаемым и необлагаемым операциям (раздел 1.4 статьи), или оприходованные для обеспечения деятельности соответствующих подразделений (Таблица 2).
Точность учетной политики по учету НДС
В случае наличия как не облагаемых НДС экспортных операций, так и прочих облагаемых этим налогом операций требуется вести раздельный учет по НДС, главной целью которого является распределение входного налога для дальнейшего правомерного принятия его к вычету. Освобождение от ведения раздельного учета допустимо только в ситуации, если за квартал общая доля расходов на производство и приобретение товаров, не превысила 5% от всех совокупных расходов, направленных на производство или реализацию товаров. В данной ситуации входной НДС, который предъявляется поставщиками в том или ином квартале, может быть принят к вычету.