Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Деловая репутация по мсфо это». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Отсутствие четкого единого алгоритма расчета становится причиной искажения рыночной стоимости организации, а иногда и срыва коммерческих сделок. А ведь при оценке бизнеса деловая репутация, или иначе «гудвилл», могут значительно повысить стоимость компании.
Задача учета — объяснить возникновение этой разницы, разложить ее на составляющие компоненты. С этой целью производится переоценка чистых активов по справедливой стоимости, так как сравнение сумм, представляющих собой рыночную оценку и учетную стоимость чистых активов, является нарушением принципов сопоставимости2.
И, наконец, IFRS 3 требует признания при объединении бизнеса условных обязательств, которые также уточняют оценку гудвилла.
Отражение деловой репутации по МСФО и РСБУ
Итак, согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» п.40 под деловой репутацией понимается «разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения)».
Правила МСФО предписывают ежегодную проверку (тест) гудвила на обесценение, что является нетривиальной задачей. Рассмотрим правила МСФО, касающиеся гудвила и практический пример теста гудвила на предмет обесценения.
В зарубежной практике наряду со способом, предусмотренным в МСФО, существуют и иные способы учета и списания положительной и отрицательной деловой репутации. Так, в США положительная деловая репутация учитывается как актив и амортизируется в течение полезного срока использования, который ограничен сроком 40 лет.
Банковская система укрупняется, проблема достаточности капитала решается в том числе за счет приобретения имущественных комплексов. Нередко цена приобретения в разы превышает номинальную стоимость акций или долей приобретаемого бизнеса. В статье рассмотрены основные предпосылки возникновения гудвила, методики оценки его стоимости, наиболее часто описываемые в экономической литературе.
Гудвилл в МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»
Российские стандарты в отличие от МСФО не проводят различий между внутренне созданной деловой репутацией и деловой репутацией, возникающей при объединении предприятий, а точнее понимают под деловой репутацией лишь последнюю. В бухгалтерском учете учитывается только приобретенная деловая репутация, возникающая в связи с покупкой предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
После идентификации компонентов возникшей при приобретении бизнеса разницы останется неразложимая сумма, которая и будет представлять собой гудвилл. Согласно IFRS 3 гудвилл — это будущие экономические выгоды, возникшие в связи с активами, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны.
А отрицательная деловая репутация рассматривают как скидку с цены, которая предоставляется покупателю. Причиной такой стоимости актива может стать отсутствие стабильных покупателей, низкое качество продукта, отсутствие навыков маркетинга и деловых связей, а также низкая квалификация персонала.
Ежегодный тест на обесценение генерирующей единицы, на которую распределена деловая репутация, можно проводить в любое время в течение годового периода при условии, что такой ежегодный тест будет впредь проводиться в одно и то же время. Разные генерирующие единицы могут тестироваться на обесценение в разное время.
Анализ деловой репутации РСБУ и МСФО
Для лучшего понимания различий и сходств деловой репутации, её оценки за рубежом и в России необходимо сравнить саму методологию учета данного НМА.
Следует отметить, что гудвилл может возникнуть не только в результате приобретения 100% активов организации, но и в случае приобретения доли в другой организации, предполагающей возникновение значительного контроля.
Оценить надо будет и эффективность работы предприятия, как в прошлых, так и в будущих периодах. При этом подробно изучить доходы и расходы компании. Использовать можно сравнительный метод, который позволяет спрогнозировать перспективы развития компании, а также оценить её положение в конкурентной среде.
Начиная с даты приобретения гудвилла (объединения предприятий) он подлежит распределению на каждую генерирующую единицу или группу генерирующих единиц.
Как проверить гудвил на предмет обесценения?
После первоначального признания кредитная организация-покупатель обязана оценивать полученную при приобретении имущественного комплекса деловую репутацию по первоначальной стоимости за вычетом любых накопленных убытков от обесценения (п. 54. МСФО (IFRS) 3).
Это дает первой (материнской) компании возможность полностью контролировать бизнес второй (дочерней) компании. В совокупности материнская компания и все ее дочерние структуры образуют группу, находящуюся под контролем материнской компании.
Чтобы оценить бизнес, понадобится провести целый ряд мероприятий и определить стоимость активов компании. В первую очередь, недвижимость, оборудование, складские запасы, машины, финансовые вложения, ценные бумаги и интеллектуальную собственность.
Как правило, контроль подразумевает собственность, т.е. прямое или косвенное владение более 50% голосующего потенциала (акций с правом голоса) дочерней компании.
В России такое предпринимательское решение считается скорее политическим. Но, по сути, компания таким способом зарабатывает имидж, повышая тем самым, стоимость своей деловой репутации. К тому же, в определенный момент предприятие может выбиться в лидеры и превзойти конкурентов. Хотя и риски, безусловно, существуют.
С развитием и стабилизацией делового климата и рыночных отношений в России всё большее количество предприятий переходят на новый, качественно высокий уровень своего развития, когда деловая репутация является если не самым, то, конечно, одним из основных активов компании.
При подготовке примечаний к первой финансовой отчетности по МСФО необходимо учитывать как общие требования МСФО по подготовке примечаний, так и требования МСФО (IFRS) 1. Стандарты МСФО не регламентируют форму представления примечаний к первой отчетности по МСФО, они лишь содержат ряд требований к составу…
Итак, деловая репутация согласно МСФО не является активом НМА, поскольку не является идентифицируемым ресурсом (а именно не удовлетворяет критериям идентифицируемости согласно п. 11–12 МСФО № 3), контролируемым компанией, который может быть надежно оценен. В то время как деловая репутация согласно РСБУ — как положительная, так и отрицательная является активом НМА.
В соответствии с п. 55 IFRS 3 положительная деловая репутация не подлежит амортизации [85, с. 8791. Вместо этого организация- покупатель должна на ежегодной основе тестировать ее на обесценение [85, с. 879], а также раскрывать информацию, которая позволила бы пользователям ее финансовой отчетности оценивать изменения балансовой стоимости деловой репутации в течение периода [85, с. 886].
В статье изложены основные различия в признании, оценке и учете деловой репутации фирмы по международным стандартам финансовой отчетности и российскими стандартами бухгалтерского учета.
Как максимально сблизить учет по МСФО и РСБУ
Международные стандарты финансовой отчетности (далее МСФО) рассматривают деловую репутацию в качестве двух самостоятельных категорий — это внутренне созданная деловая репутация и деловая репутация, возникающая при объединении предприятий.
Процесс экономического роста организаций за счет внутренних преимуществ — неотъемлемое условие их поступательного развития. Логическим следствием этого процесса считается возникновение такой категории, как гудвилл.
Как уже отмечалось выше, гудвилл не реже одного раза в год должен тестироваться на обесценение. Убыток от обесценения списывается на счета прочих расходов. Важно, что убыток от обесценения гудвилла не реверсируется (восстанавливается), в отличие от убытка от обесценения других активов.
Одним из примеров такого изменения может являться перестройка структуры финансовой отчетности. В этом случае гудвилл подлежит перераспределению, если изменен состав одной или нескольких генерирующих единиц.
Макушкина Н. А. Гудвил в МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» // МСФО и МСА в кредитной организации. 2008. № 3.
Не включаются в затраты по объединению бизнеса: общие административные расходы, затраты на организацию выпуска финансовых обязательств, затраты на выпуск долевых инструментов, будущие потери и расходы, ожидаемые в связи с объединением бизнеса, но не являющиеся обязательствами.
Бердский филиал Новосибирского государственного технического университета, профессор, кандидат экономических наук, доцент (633004, г. Бердск, ул. Котов-ского, д. 20; тел.: (38341) 5-24-28;) A. G.
Кроме того, в некоторых случаях дочерние компании не включаются в состав группы, по которой формируется КФО: это касается дочерних компаний, приобретенных и удерживаемых в целях их последующей перепродажи в ближайшем будущем либо действующих в рамках жестких долгосрочных ограничений, значительно снижающих их возможности распоряжаться своими активами.
До публикации 31 марта 2004 года МСФО № 22, гудвилл включался в активы баланса и подлежал амортизации в течение срока его полезной службы, но теперь он не амортизируется, а тестируется на обесценение.
Генерирующая едини- ца — это наименьшая идентифицируемая группа активов, обеспечивающая поступление денежных средств, которые в значительной степени независимы от притоков денежных средств от других активов или групп активов.
По международным стандартам гудвилл является активом, который ежегодно должен проверяться на предмет обесценения согласно МСФО 36 «Обесценение активов». Убыток от обесценения гудвилла списывается на финансовый результат.
Деловая репутация предприятия: оценка, учет, амортизация
Gushchina I. E. Goodwill organization: accounting and taxation // New in the ledger accounting and reporting. 2008. № 9.
Изначально термин «репутация», а вслед за ним — и «деловая репутация» возникли в России именно как социальные понятия и были известны в отечественной практике учета уже с 1925 года. Правовая основа понятия «деловая репутация» в России впервые оформилась лишь в 1991 году в Законе «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».
Внутренне созданная деловая репутация не подлежит признанию в качестве актива, поскольку не признается идентифицируемым ресурсом (т. е. не может быть отделена от носителя (организации) и не возникает из договорных или юридических прав), который контролируется организацией и может быть достоверно оценен по себестоимости.
Ответы к тесту Международные стандарты финансовой отчетности
Порядок учета и раскрытия информации о деловой репутации по МСФО и законодательству зарубежных стран — Аудит нематериальных активов коммерческой организации.
Гудвилл, по МСФО № 22 «Объединение компаний», представляет собой разницу между ценой предприятия и справедливой стоимостью всех его активов.
Следует отметить, что ассоциированная компания не является частью группы, поэтому элиминирование внутригрупповых операций не применяется, а доля группы в прибыли ассоциированной компании, накопленной с момента инвестирования, показывается отдельно от накопленного капитала группы.