Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Кто не платит авансы по налогу на прибыль в 2022 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Заметим, что обязательно уведомить инспекцию нужно только о переходе на уплату авансовых платежей по фактической прибыли или об отказе от этого способа. Это нужно сделать не позднее 31 декабря предшествующего переходу года (подп. 2, 2.1 ст. 286 НК РФ).
Исключение было сделано в 2020 г. из-за коронавируса. Переход на расчет авансов по фактической прибыли был возможен в середине года. На 2021 год эту норму не распространили.
А вот сообщать 31 декабря ИФНС о смене способа уплаты квартальных авансов – с уплатой ежемесячных авансов на уплату авансов без них и обратно — НК РФ не требует. Об этом даже было письмо ФНС от 13 апреля 2010 г. № 3-2-09/46.
Как указали налоговики, такой переход зависит от доходов компании. ИФНС по прошлым декларациям сама может убедиться в том, имеете ли вы право на уплату только квартальных авансов или обязаны вносить платежи ежемесячно.
Для особо осторожных: проинформировать инспекцию о таком переходе не запрещено.
Как платить авансы по прибыли в 2022 году?
Порядок уплаты авансов по налогу на прибыль зависит еще от того, имеет ли фирма обособленные подразделения.
По общему правилу, если обособленные подразделения есть, то авансовые платежи и налог на прибыль в региональный бюджет нужно уплачивать по месту нахождения как головного офиса, так и каждого обособленного подразделения, исходя из соответствующей доли прибыли (п. 2 ст. 288 НК РФ). Это так называемая централизованная уплата налога.
Когда несколько обособленных подразделений располагаются в одном субъекте РФ, фирма может выбрать одно ответственное, через которое будет уплачивать региональную часть налога за все эти подразделения.
Такой переход возможен с 1 января следующего года, если уведомить об этом инспекцию до 31 декабря текущего года. Если с нового года ничего не меняется, то повторное уведомление не требуется.
А если в одном субъекте находятся и обособки, и головная фирма, то головная фирма может целиком уплачивать региональный налог по месту своего нахождения. То есть в этом случае распределять прибыль между подразделениями не нужно. Об этом говорится в письме Минфина от 3 июля 2017 г. № 03-03-06/1/41778.
О таком способе уплаты налога нужно также уведомить ИФНС до 31 декабря.
Итак, по итогам налогового периода (календарного года) уплачивается сам налог, а все платежи, которые вносятся в течение года, называются авансовыми.
Статья 286 НК РФ предусматривает три способа их уплаты (см. схему ниже).
Обозначим эти платежи таким образом:
АП – авансовые платежи по итогам отчетного периода;
ЕАП – ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода.
Отдельные категории налогоплательщиков, перечисленные в п. 3 данной статьи, уплачивают АП только раз в квартал по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев.
Остальные налогоплательщики, не указанные в названном пункте, перечисляют их одним из двух способов (по выбору):
АП по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ЕАП внутри каждого квартала;
АП исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. (Не путать с ЕАП внутри квартала.)
Перечень налогоплательщиков, которые уплачивают только квартальные АП по итогам отчетного периода (то есть за I квартал, полугодие, девять месяцев), содержится в п. 3 ст. 286 НК РФ.
К сведению: раз в квартал вносят АП организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал.
В расчет принимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) – как собственного производства, так и ранее приобретенных – и выручка от реализации имущественных прав (внереализационные доходы не учитываются). В показатель выручки не включаются суммы НДС и акцизов, предъявленные покупателям.
При этом в расчете участвуют все доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за четыре предшествующих квартала (см. Письмо Минфина России от 18.02.2016 № 03-03-06/1/8988).
При определении предыдущих четырех кварталов необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду, на который приходится срок представления соответствующей налоговой декларации (см. Письмо Минфина России от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493). Например, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала (II, III и IV кварталы 2018 года и I квартал 2019 года) превысили в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, то налогоплательщик вносит ежемесячные авансовые платежи начиная с II квартала 2019 года, отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал 2019 года.
Кроме того, только квартальные АП уплачивают следующие налогоплательщики (независимо от объема полученных доходов):
бюджетные учреждения (исключение – театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями. Они не исчисляют и не вносят АП и представляют налоговую декларацию только по истечении налогового периода);
автономные учреждения;
иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
НКО, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
участники простых или инвестиционных товариществ – в отношении доходов, получаемых ими от участия в этих товариществах;
инвесторы соглашений о разделе продукции – в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
К сведению: АП по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Таким образом, сумма квартального АП, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода (АПк доплате), рассчитывается как разница между суммами квартальных АП, исчисленных по итогам текущего отчетного периода (АПотчетный) и предыдущего отчетного периода (АПпредыдущий), то есть:
АПк доплате = АПотчетный – АПпредыдущий
АП по итогам отчетного периода вносятся не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Таким образом, в течение года организации заполняют налоговые декларации раз в три месяца, исходя из фактически полученной прибыли (в настоящее время применяются форма декларации и порядок ее заполнения, утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@), и представляют их не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября текущего налогового периода, в эти же сроки вносятся АП.
Пример 1.
Организация за предыдущие четыре квартала получила доходы от реализации, величина которых не превысила в среднем 15 млн руб. за каждый квартал. В связи с этим организация вносит квартальные АП.
Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет – 3%, в бюджет субъекта РФ – 17%.
Облагаемая база по налогу на прибыль в 2019 году составляла: за I квартал – 350 000 руб., за полугодие – 420 000 руб., за девять месяцев – 315 000 руб., за год – 560 000 руб.
В налоговых декларациях будут отражены следующие показатели (руб.):
Показатели листа 02 декларации
Код строки
I квартал
Полугодие
Девять месяцев
Год
Когда можно не сообщать в налоговую о порядке уплаты авансов по прибыли?
Начнем с варианта, когда организация, ориентируясь на фактические показатели предыдущего квартала, вносит в бюджет ЕАП, затем по окончании отчетного периода уплачивает АП исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период и с учетом ранее произведенных платежей.
При этом согласно абз. 2 – 5 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ЕАП равняется:
в I квартале – сумме ЕАП, подлежащей уплате в IV квартале предыдущего налогового периода;
в II квартале – 1/3 суммы АП по итогам I квартала;
в III квартале – 1/3 х (АП по итогам полугодия – АП по итогам I квартала);
в IV квартале – 1/3 х (АП по итогам девяти месяцев – АП по итогам полугодия).
Если рассчитанная таким образом сумма ЕАП отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).
ЕАП, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вносятся в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). При этом по срокам уплаты они распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ЕАП по последнему сроку.
АП по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ). Декларацию по налогу на прибыль нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ), то есть не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября.
При заполнении листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации необходимо учесть некоторые особенности. Согласно п. 5.11 Порядка заполнения декларации сумма ЕАП, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация, указывается по строкам 290 – 310 (имейте в виду, что в декларации за налоговый период эти строки не заполняются).
Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммами исчисленного налога на прибыль, отраженными по строке 180, за отчетный период и за предыдущий отчетный период.
По строкам 300 и 310 указываются суммы ЕАП в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, которые рассчитываются аналогично показателю по строке 290.
Пример 2.
В 2019 году организация получила прибыль: за I квартал – 45 900 000 руб., за полугодие – 75 600 000 руб., за девять месяцев – 110 700 000 руб., за год – 156 600 000 руб.
К уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода причиталось: за I квартал – 9 180 000 руб., за полугодие – 15 120 000 руб., за девять месяцев – 22 140 000 руб., за год – 31 320 000 руб.
В декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2018 года по строке 290 листа 02 была указана сумма ЕАП на IV квартал в размере 3 780 000 руб. Эти же данные отражены по строке 210 за I квартал 2019 года.
Расчет сумм ЕАП организации за 2019 год представлен в таблице (для удобства показатели приведены в тыс. руб.).
Показатели листа 02 декларации
Код строки
I квартал
Полугодие
Девять месяцев
Год
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих АП исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Суммы АП налогоплательщики исчисляют исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).
АП производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Сумма АП, который организация должна внести в бюджет за соответствующий отчетный период (АПк доплате), определяется как разность сумм АП, исчисленного по итогам отчетного периода (АПотчетный), и АП, исчисленного по итогам предыдущего отчетного периода (АПпредыдущий):
АПк доплате = АПотчетный – АПпредыдущий
При наличии убытка за отчетный период сумма АП, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.
Исчисленные АП по фактически полученной прибыли отражаются в налоговой декларации, которая представляется в сроки, установленные для уплаты АП (п. 3 ст. 289 НК РФ). Таким образом, при данном способе внесения АП налоговая отчетность подается ежемесячно: за январь – 28 февраля, за январь – февраль – 28 марта, за январь – март – 28 апреля и т. д. (с учетом праздничных и выходных дней).
Пример 3.
Организация в декабре 2018 года приняла решение о переходе с 2019 года на уплату АП исходя из фактически полученной прибыли. Об этом организация уведомила свою налоговую инспекцию в срок до 31.12.2018.
Налоговая база в 2019 году составила за отчетные периоды:
– за месяц (январь) – 18 000 000 руб.;
– за два месяца (январь – февраль) – 27 000 000 руб.;
– за три месяца (январь – март) – 22 500 000 руб.;
– за четыре месяца (январь – апрель) – 36 000 000 руб.
Расчет сумм АП организации за 2019 год отражен в таблице (для удобства показатели представлены в тыс. руб.).
Показатели листа 02 декларации
Код строки
Месяц
Два месяца
Три месяца
Четыре месяца
Наименования платежей
Сроки уплаты
Налог, уплачиваемый по итогам налогового периода
Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Авансовые платежи по итогам отчетного периода:
уплачиваемые ежемесячно по фактически полученной прибыли
уплачиваемые ежеквартально
Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа.
Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Ежемесячные авансовые платежи
Ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода
В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход
Выделяют 2 вида: ежемесячные платежи по налогу на прибыль и ежеквартальные платежи.
В соответствии с поправками в НК РФ в 2018 году организации с доходом по итогам предыдущих четырех кварталов не более 15 млн руб. в среднем за 3 месяца могут отказаться от ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль и перейти к расчету по итогам квартала. Для недавно созданных юрлиц порог увеличили еще больше. Они могут производить расчет авансового платежа раз в квартал при выручке менее 5 млн руб. в месяц или 15 млн руб. за 3 месяца.
В отличие от авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам квартала ежемесячные рассчитываются исходя из предполагаемого, а не фактического дохода.
Авансовые платежи по налогу на прибыль: порядок и сроки уплаты
Допустим, компания выплатила за кварталы предыдущего года следующие суммы:
за 6 месяцев — 700 тыс. руб.;
за 9 месяцев — 1,300 тыс. руб.
В текущем году за 1 квартал предприятие перечислило в казну 100 тыс. руб., а за 6 месяцев — 200 тыс. руб. На основании этих данных рассмотрим ежемесячную сумму авансового платежа по налогу на прибыль, которую необходимо уплачивать в каждом квартале текущего налогового периода и I квартале следующего года.
Итак, в 1 квартале размер авансового платежа равен тому, который компания уплатила в 4 квартале предыдущего года: (1,300 тыс. руб. — 700 тыс. руб.) / 3 = 200 тыс. руб. в январе, феврале и марте. Поскольку рассчитанная сумма равнялась 100 тыс. руб., возникла переплата в 500 тыс. руб.
Для 2 квартала ежемесячный платеж равен 100 тыс. руб. / 3 = 33 333 руб. Переплату компания решила направить в счет платежей за 2 квартал. Таким образом, переплата по итогам 2 квартала составила 400 тыс. руб. (500 тыс. руб. — 33 333 руб. x 3). В 3 квартале компания не производила авансовые выплаты из-за отрицательной разницы между платежами за полугодие и 1 квартал. А сумму за 9 месяцев она зачла в счет переплаты.
В 4 квартале сумма ежемесячного платежа составила (200 тыс. руб. — 0 руб.) / 3 = 66 666 руб.
За нарушение сроков внесения налога на прибыль установлены санкции. Это пени — проценты от суммы обязательств. Они выплачиваются за каждый день просрочки. Размер установлен в ст. 75 НК РФ. Для физлиц и ИП — 1/300 ставки рефинансирования ЦБ, для организаций — 1/300 ставки рефинансирования при просрочке менее месяца и 1/150, начиная с 31 календарного дня неисполнения обязательств.
Неуплаченную сумму налога ФНС имеет право через суд взыскивать со счетов организаций и за счет имущества. Но предварительно госорган направляет письменные требования. Они отсылаются в течение 3 месяцев со дня образования просрочки. Если налогоплательщик никак не реагирует, инспекция имеет право возвратить деньги принудительно.
Взыскание осуществляется в течение 2 месяцев.
Штрафы за несвоевременную уплату авансов, как и за их невнесение, в действующем законодательстве не предусмотрены.
Обязанность по уплате и исчислению авансовых траншей по налогу на прибыль ложится на всех экономических субъектов, которые выбрали общую систему налогообложения (ОСНО) как основной режим. Нормами Налогового кодекса установлено, кто платит авансы по налогу на прибыль в 2021 году — юридических лиц на ОСНО, но порядок и сроки уплаты у разных организаций отличаются.
Таким способом вправе воспользоваться только следующие категории субъектов:
коммерческие компании, выручка которых за предшествующие 4 квартала не превысила сумму в 15 миллионов рублей за каждый из кварталов. Либо выручка не превысила 60 миллионов рублей за предшествующие 12 месяцев;
учреждения бюджетной сферы. Важно учесть, что библиотеки, театры, музеи, концертные организации исключены из этого перечня;
иностранные компании, которые осуществляют свою деятельность на территории России через постоянные представительства;
выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;
экономические субъекты, участвующие в простых товариществах, но только в отношении доходов, полученных от участия в простых товариществах;
иные категории предпринимателей и организаций, поименованные в пункте 3 статьи 286 НК РФ.
В первом варианте авансы по налогу на прибыль исчисляются с доплатой за квартал. Установлено, кто платит ежемесячные платежи по налогу на прибыль в 2021 году — таким вариантом расчетов авансовых выплат с ИФНС пользуются все остальные экономические субъекты, которые не попали в вышеуказанный перечень (п. 3 ст. 286 НК РФ). Например, компания платит ежемесячно авансы по налогу на прибыль, если выручка превысила в 2020 году 60 миллионов либо за предшествующие 4 квартала превысила 15 миллионов рублей в каждом из четырех периодов.
Во втором варианте расчет осуществляют, исходя из фактической прибыли. Его вправе применить любая организация на ОСНО. Для перехода на эту систему расчетов с бюджетом придется подать заявление в территориальное отделение ИФНС.
Вот сводная таблица расчета авансовых платежей по налогу на прибыль в 2021 году и периодичность их уплаты:
Периодичность зачисления авансовых платежей по ННПО
Категория плательщика
Условия применения
Ежеквартально
Учреждения бюджетной сферы. Но библиотеки, театры, музеи, концертные организации исключены из этого перечня.
Коммерческие фирмы и их представительства, если:
выручка за предшествующие 4 квартала не превысила сумму в 15 миллионов рублей за каждый из кварталов;
либо выручка не превысила 60 миллионов рублей за предшествующие 12 месяцев.
Участники простых товариществ, но только в отношении доходов, полученных от участия в простых товариществах.
Иностранные организации, которые ведут бизнес на территории РФ через постоянные представительства.
Выгодоприобретатели в отношении доходов по договорам доверительного управления.
Иные категории предпринимателей и организаций, поименованные в п. 3 ст. 286 НК РФ.
Налоговая инспекция не уведомляет налогоплательщиков о возникновении права на ежеквартальные авансовые платежи. Компания самостоятельно определяет систему расчетов с ФНС.
Ежемесячно и ежеквартально
Все остальные организации, не указанные в перечне, приведенном выше. Например, это фирма с годовым объемом выручки более 60 миллионов рублей.
Организациям доступны ежеквартальные авансы по прибыли — в 1-м квартале, за полугодие, 9 месяцев, 12 месяцев, если выручка превысила 60 миллионов рублей.
При возникновении обязательств зачислять авансовые транши в бюджет помесячно и поквартально ФНС не уведомляет налогоплательщика. Организация самостоятельно определяет вариант расчетов с бюджетом и извещает налоговиков.
Помесячно, с фактической прибыли
Вправе применять любой экономический субъект, использующий ОСНО. Если фирма выбрала ежемесячное авансирование, то придется сдавать ежемесячные декларации по ННПО.
Уведомите ИФНС в установленном порядке о переходе на оплату авансов по фактическим показателям.
Теперь рассмотрим, как рассчитать авансы по налогу на прибыль и уплатить их в бюджет по каждому варианту расчетов.
Если экономический субъект не отвечает требованиям п. 3 ст. 286 НК РФ, то, помимо ежеквартальных расчетов, придется платить ежемесячные авансы. Они уменьшают итоговую сумму к уплате в бюджет аналогичным образом.
Порядок помесячного исчисления не изменился:
Помесячный транш первого квартала года равен помесячному платежу 4 кв. предшествующего года. Например, январский авансовый налог 2021 года равен помесячному траншу в 4 кв. 2020 г.
Перечисления во втором квартале аналогичны 1/3 от суммы уплаченного авансирования за 1 квартал. То есть выплата за апрель или май 2021 года равна 1/3 от аванса за 1 кв. 2021 г.
Месячные транши за 3 квартал определяются как 1/3 от разницы аванса за полугодие и 1 квартала. Например, сумма за июль 2021 г. рассчитывается по формуле: (АП за 1 полугодие – АП за 1 кв. 2021) / 3.
Помесячный расчет за 4 кв. исчисляют аналогично третьему кварталу: расчет авансовых траншей (к примеру, за октябрь или ноябрь 2021 г.) определяется как разница авансов за 9 месяцев и 1 полугодия, разделенная на три.
Применять такой расчет налога на прибыль за год с учетом авансовых платежей обязаны все компании, которые не попали в перечень п. 3 ст. 286 НК РФ. Например, если организация ежемесячно рассчитывает авансовые платежи, исходя из фактической прибыли, отчетными периодами для нее будут месячные взносы, если выручка за предшествующие 4 квартала превысила в среднем 15 миллионов рублей (или более 60 млн руб. за предшествующие 12 месяцев). Такая организация обязана самостоятельно перейти на помесячную оплату.
Если организация приняла решение платить в бюджет по фактическим показателям полученной прибыли, то придется подать соответствующее заявление в инспекцию. Такой формат взаимодействия с бюджетом подойдет для экономических субъектов, деятельность которых носит сезонный характер.
В таком случае лимит ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в 2021 году исчисляется, исходя из фактической прибыли за отчетный месяц. Причем организации придется сдавать ежемесячные декларации.
Отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три и так далее. Сумма к уплате в бюджет исчисляется как налогооблагаемая база, помноженная на ставку обязательства. Сумма аванса исчисляется как разница между начисленным платежом и уже уплаченным.
По действующему фискальному законодательству (ст. 287 НК РФ) установлены сроки уплаты и порядок расчета авансовых платежей по прибыли в 2021 году — за их нарушение налогоплательщика накажут. Последние даты перечисления средств в бюджет зависят от способа исчисления:
раз в месяц — до 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налогового обязательства;
раз в квартал — до 28-го числа квартала, следующего за отчетным периодом, по итогам которого производится исчисление налогового обязательства.
Актуальная таблица сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в 2021 году и ежеквартальных платежей для юрлиц:
Способ расчета
Последний срок перечисления
Примечание
Поквартально
За 1 квартал 2021 г. — до 28.04.2021.
За 2 квартал 2021 г. — до 28.07.2021.
За 3 квартал 2021 г. — до 28.10.2021.
Если последний срок оплаты выпадает на нерабочий, праздничный или выходной день, то дата переносится на первый рабочий день.
Ежемесячно с квартальной доплатой
За январь — до 28.01.2021.
За февраль — до 01.03.2021 (перенос с воскресенья 28.02).
За март — 29.03.2021 (перенос с воскресенья 28.03).
За апрель — 28.04.2021.
За май — 28.05.2021.
За июнь — 28.06.2021.
За июль — 28.07.2021.
За август — 30.08.2021 (перенос с субботы 28.08).
За сентябрь — 28.09.2021.
За октябрь — 28.10.2021.
За ноябрь — 29.11.2021 (перенос с воскресенья 28.11).
За декабрь — 28.12.2021.
Ежемесячно по фактическим показателям
За январь — до 28.02.2021.
За февраль — до 28.03.2021
За март — 28.04.2021
За апрель — 28.05.2021.
За май — 28.06.2021.
За июнь — 28.07.2021.
За июль — 30.08.2021 (перенос с субботы 28.08).
За август — 28.09.2021
За сентябрь — 28.10.2021.
За октябрь — 29.11.2021 (перенос с воскресенья 28.11).
За ноябрь — 28.11.2021
За декабрь — 28.01.2022.
Эти сроки уплаты налога на прибыль обязательны для всех налогоплательщиков.
ООО «Альфа» было создано в начале 2021 года. Новая компания будет перечислять авансы поквартально до тех пор, пока не превысит лимит прибыли. Внутри года будет 3 платежа — по итогам I квартала, 6 и 9 месяцев. А в начале следующего года компания должна будет посчитать, сколько налога нужно доплатить.
Аванс считается так: База за период * 20% — Сумма аванса прошлого периода текущего года. Уплачивается авансовый платеж за квартал до 28 числа месяца, который идет за его окончанием. Как нужно посчитать авансы и налог для компании из примера, показано в Таблице 1. Сумма к уплате разбита на части, которые нужно перечислить в разные бюджеты.
Таблица 1. Расчёт авансов для ООО «Альфа» за 2021 год
Периоды
Налоговая база, рублей
Исчисленный аванс с начала года, рублей (база * 20%)
К уплате по окончании периода (федеральная/региональная часть), рублей
Крайний срок уплаты
I квартал
100 000
20 000
20 000
(3 000 / 17 000)
28 апреля
полугодие
500 000
100 000
80 000
(12 000 / 68 000)
28 июля
9 месяцев
1 200 000
240 000
140 000
(21 000 / 119 000)
28 октября
год
2 500 000
500 000
260 000
(39 000 / 221 000)
28 марта 2022 года
Налог на прибыль. Авансовые платежи на 4 кв 2021 и 1 кв 2022 г.
С периодичностью авансовых платежей связана и частота подачи декларации по налогу на прибыль. Если авансовые платежи считаются 1 раз в квартал или ежемесячно с поквартальной доплатой, то налоговая декларация подаётся 4 раза в год — по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Подавать отчёты по авансовым платежам нужно до 28 числа следующего после окончания квартала месяца, то есть в тот же срок, что и производить уплату налога. Отчёт за год сдаётся до 28 марта следующего года.
При уплате ежемесячных платежей по фактической прибыли отчёты подаются каждый месяц. Крайний срок подачи — 28 число следующего месяца. Важный нюанс при заполнении декларации — отражать в ней нужно суммы, которые были начислены. При этом не имеет значения, полностью ли они были уплачены или нет.
Итак, мы рассмотрели все возможные варианты расчёта и уплаты авансов по налогу на прибыль. Если доходы компании меньше установленного лимита, то применяется самый простой метод поквартального расчёта. При приближении к предельной величине дохода следует заранее подать в ФНС уведомление о расчете ежемесячных авансов, исходя из фактической прибыли, поскольку такой метод проще и выгоднее.
ежеквартальный платеж – уплачивается по результатам каждого квартала (кроме 4-го) всеми организациями в срок не позднее 28 числа следующего после квартала месяца;
ежемесячный платеж – обязанность уплаты предусмотрена для определенных организаций, уплачиваются в срок – не позднее 28-го числа каждого месяца.
В свою очередь, ежемесячные авансовые платежи могут быть двух видов. В данной статье пойдет речь о порядке исчисления и уплаты именно ежемесячных авансовых платежей.
Таким образом, законодательно предусмотрено два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль: добровольный и обязательный. Однако, второй вариант исчисления ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль не удобен для организаций, размер прибыли которых не носит постоянный характер, а то и вовсе чередуется с убытком, так как в данном случае у них может возникать переплата по налогу на прибыль, возврат которой потребует времени. Таким организациям целесообразно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли.
Для того, чтобы определить соблюдение лимита, в расчет берут 4 квартала идущие подряд независимо от того, относятся ли они к одному календарному году.
Например, чтобы узнать, можно ли перейти на уплату квартальных авансовых платежей в III квартале, подсчитайте среднеквартальную выручку начиная с III квартала прошлого года по II квартал текущего.
В расчете участвуют только доходы от реализации, которые определяются согласно статье 249 НК РФ. Выручка берется без учета НДС и акцизов.
Пример расчета:
Выручка от реализации ООО «Продвижение» без НДС и акцизов составила:
III кв. 2018г. – 18 млн.
IV к.2018г. – 12 млн.
I кв. 2019г. – 14 млн.
II кв. 2019г. – 13 млн.
Для того, чтобы определить, имеет ли право фирма в третьем квартале 2018 года платить авансы только ежеквартально, находим среднее значение по выручке:
(18 + 12 + 14 + 13) : 4 = 14,25
Это меньше 15, следовательно, в третьем квартале ООО «Продвижение» может платить налог только по итогам квартала.
Допустим, в III квартале выручка ООО подскочила до 23 млн. Тогда среднее значение будет: (12 + 14 +13 +23) : 4 = 15,5
Это больше 15, а значит лимиты не соблюдены и уже в IV квартале 2019 года ООО «Продвижение» должно будет делать перечисление авансовых платежей помесячно.
Такой расчет нужно делать каждые три месяца. Если в следующем квартале среднеарифметическое снова будет меньше 15, фирма сможет отказаться от ежемесячных авансов на ближайшие три месяца.
Четыре полных квартала после регистрации компания считается вновь созданной. Т.е. если предприятие зарегистрировали в июне, первым полным для него будет считаться третий квартал.
В течение этого времени новые компании могут уплачивать авансы только раз в квартал без ежемесячных платежей. Но только при условии, что будет соблюден лимит выручки – 5 млн. руб. в месяц или 15 млн. руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). Если в каком-либо квартале (начиная с первого полного, т.к. первый неполный, в котором образовалась организация, в расчете не участвует) этот лимит будет превышен, в декларации за этот квартал нужно будет исчислить помесячные авансовые платежи на будущий отчетный период.
Другой вариант – по желанию новая фирма может сразу начать платить авансы ежемесячно по фактической прибыли.
Бывает, что организация исправно платила авансовые платежи, а по итогам года картина поменялась и налог оказался меньше авансов. Тогда у организации образуется переплата. Ее можно зачесть в счет будущих платежей по этому же налогу, зачесть в счет другого федерального налога или вернуть на расчетный счет по завялению.
В этой статье расписаны общие правила расчета. Если компания платит торговый сбор или выплачивает налог за пределами Российской Федерации, сумма которого засчитывается в счет уплаты налога на прибыль, платежи считаются по другим правилам.
Напомнит о сроках сдачи
Учёт переносы в выходные и праздники
Настраивается по вашим параметрам
Учитывает совмещение налоговых режимов
Прежде чем приступить к подробному разбору схем начисления авансовых платежей, определим само это понятие. Авансовым платежом называют предварительную налоговую выплату в предусмотренный НК РФ период. Просрочка авансовой оплаты влечет за собой начисление пени.
Внимание! Следует помнить о том, что несвоевременный взнос налоговых авансов не может служить основанием для серьезных административных санкций, таких, к примеру, как наложение штрафов, поскольку подобная просрочка не относится к нарушениям Закона о налогах и сборах.
Законом РФ установлено, что предприятия и организации могут оплачивать авансовые платежи как в обязательном, так и в добровольном порядке. Для начала разберемся в том, кто обязан вносить налоговые авансы:
в первую очередь это недавно зарегистрированные компании, выручка которых выше 5 миллионов рублей в месяц или 15 миллионов рублей за один квартал Следует помнить, что в этом случае первый аванс по налогам они должны внести только после окончания первого квартала с даты постановки на учет в налоговой инспекции;
предприятия, чистый доход которых по продаже товаров или выполнению услуг за предыдущий год превысил 15 миллионов рублей поквартально.
Не всегда начисление и оплата авансовых платежей является обязанностью организации. В некоторых случаях, налогоплательщик может на добровольных началах перейти на выплату авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли. При этом нет никаких законодательно установленных границ на размер доходов или какие-то другие параметры для подобного перехода. Сделать это можно путем своевременно уведомления налоговой инстанции о своем желании и только с началом нового календарного года.
Уплата аванса по налогу на прибыль за 2 квартал 2021 года
В соответствии с разработанными нормами Налогового кодекса РФ, всего существует два способа оплаты финансовых платежей:
поквартальный – считается и выплачивается по определенным формулам в конце каждого квартала;
ежемесячный – считается на основе фактически полученной прибыли каждый месяц.
Рассмотрим их более подробно.
Кроме фирм, добровольно изъявивших желание вносить авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально, существует ряд категорий предпринимателей и учреждений, которым это вменено в обязанность (п. 3 ст. 286 НК РФ).Естественно, ежемесячный аванс они уже вносить не должны. К ним относятся:
фирмы с доходом за 4 предшествующих квартала, меньшим 60 млн. руб. (или по 15 млн. руб. поквартально);
бюджетные организации;
зарубежные компании, которые работают в России через постоянное представительство;
члены простых товариществ (налог на доходы от участия);
стороны соглашений о разделе продукции (налогом облагается доход от реализации соглашений);
те, кто приобрел выгоду по доходам доверительного управления.
С каждым авансовым платежом сумма ежегодного налога на прибыль, которая насчитывается за год, соответственно, уменьшается.
Как уже было упомянуто выше, по НК РФ есть еще один метод начисления и оплаты авансовых налогов. Он заключается в том, что любая компания имеет право оплачивать налоговые авансы на основе фактической прибыли.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Ежемесячные платежи должны вносить авансом те организации, которые не подпадают под критерии обязательной уплаты ежеквартальных налоговых отчислений.
На этот способ исчисления и уплаты налога предприятие может перейти с началом каждого нового года, но только при условии предварительного письменного уведомления налоговой инспекции. В этом случае, периодом налоговой отчетности и выплат для организации станет каждый календарный месяц, а размер налогового аванса будет высчитываться на основе налоговой ставки и реально полученной прибыли, рассчитанной путем нарастания с начала года до конца последнего месяца. Учитывать ранее начисленные платежи в этом случае нужно обязательно и перечислять авансовый платеж следует также – не позже 28 числа.
Важно! Этот путь авансового налогоисчисления имеет один существенный недостаток. Всякий раз по окончании налогового периода (а в данном случае это один месяц) нужно заполнять налоговую декларацию и без малейших задержек сдавать ее в налоговую инспекцию.
Каждый совершенный платеж уменьшает исчисленную годовую сумму налога на прибыль. Чтобы определить размеры каждого платежа, следует руководствоваться следующими правилами:
первые три месяца платежи вносятся в таком же размере, как начислялись в последнем квартале предыдущего года;
следующие 3 месяца нужно вносить треть платежа, перечисленного за первый квартал;
3 квартал помесячно оплачивается суммой, составляющей треть разности от суммы авансового платежа за первое полугодие и суммой, выплаченной за 1 квартал;
еще 3 месяца нужно платить треть разницы между авансами за 9 месяцев и за полугодие.
ВАЖНО! Предыдущие кварталы считаются таковыми, если они последовательно отсчитываются от текущего по 4 назад (п. 3 ст. 286 НК РФ). Именно 4 предыдущих квартала берутся в расчет при определении сумм ежемесячных авансовых платежей. При этом не имеет значение, как они располагаются в отчетном году.
Как показывают вышеперечисленные сведения, вычислять и оплачивать налоговые авансы нужно строго определенным образом. При этом, прежде чем, выбрать с какой частотой производить выплаты – поквартально или ежемесячно, нужно проанализировать деятельность компании по части расходов и прибыли. В зависимости от результата, учитывая все возможные ограничения, можно выбирать один из двух предложенных законом вариантов.
Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2020 и 2021 году
Пошаговая инструкция, как за сентябрь 2021-го рассчитать налог на прибыль, если организация платит авансовые платежи помесячно:
Шаг 1. Высчитываем авансовую сумму за отчетный период по формуле:
АПотч.пр. = НБотч.пр. × Ст,
где:
АПотч.пр. — это сумма аванса за отчетный период времени;
НБотч.пр. — налоговая база, подсчитанная нарастающим итогом за период;
Ст — ставка по ННПО, предусмотренная НК РФ.
Шаг 2. Считаем авансовую сумму к уплате в государственную казну по формуле:
АП к уп. = АПотч.пр. — АПредш.пр.,
где:
АП к уп. — авансовый транш к уплате за квартал;
АПотч.пр. — сумма аванса за отчетный период, подсчитанный нарастающим итогом;
АПредш.пр. — уплаченные авансовые транши за предшествующие кварталы этого налогового периода.
Шаг 3. Составляем платежное поручение и оплачиваем обязательство в бюджет.
Итоговые обязательства по налогу на прибыль, подлежащие уплате в бюджет, уменьшаются на величину уже перечисленных авансовых траншей. Если по итогам года компания получит убытки, то платеж за 4-й квартал — нулевой.
Приведем пример расчета ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев 2021 года для юридических лиц:
Казенное учреждение «Механический завод» — на ОСНО. Налогооблагаемая база за 9 месяцев — 100 000 000 рублей. Сумма авансов, уплаченных за 9 месяцев 2021-го, — 13 500 000 рублей. Сумма прибыли за 6 месяцев составляла 60 000 000 рублей.
Считаем общую сумму: АПотч.пр. = 100 000 000 × 20 % = 20 000 000 рублей.
Исчисляем АП к уп. = 20 000 000 — 13 500 000 = 6 500 000 рублей.
Следовательно, КУ «Механический завод» обязано перечислить в ИФНС авансирование за 3-й квартал в сумме 6 500 000 рублей.
Кроме того, необходимо рассчитать ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые предприятием за 4-й квартал.
Считаем сумму налога на прибыл за 3-й квартал: 100 000 000 × 20 % – 60 000 000 × 20 % = 8 000 000 рублей.
Ежемесячный авансовый платеж в 4-м квартале: 1/3 × 8 000 000 = 2 666 667 рублей.
Решили перейти на помесячный способ расчетов по фактическим показателям прибыли — придется уведомить ФНС в установленном порядке. Применять такой вариант взаиморасчетов с бюджетом вправе любое учреждение или коммерческая фирма. В таком случае ежемесячные платежи по налогу на прибыль считаются, исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период.
Компании придется подавать в ИФНС ежемесячные декларации по налогу на прибыль. Отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три и далее. Сумма к уплате в казну исчисляется как облагаемая база, помноженная на ставку налога. Сумма аванса к перечислению рассчитывается как разница между начисленным платежом за период с начала года и уже выплаченными суммами.
Система учета платежей авансом по налогу на прибыль полностью зависит от учетной политики предприятия и прописанных в ней правилах, а также от размера выручки.
Если выручка организации за год была меньше 60 млн рублей, то компания вносит квартальные авансовые платежи.
Если размер выручки превысил 60 млн рублей, то организация уплачивала ежемесячные авансовые платежи.
По установленному правилу для уплаты квартальных авансовых платежей, при формировании декларации по налогу на прибыль должны учитываться четыре квартала по порядку, которые предшествовали тому периоду, в котором происходит подача данных в налоговую. Получается, что текущий квартал не учитывается в налоговой отчетности.
Письмо Федеральной налоговой службы от 27 января 2021 г. № СД-4-3/868@ “Об уплате ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций в 1 квартале 2021 года”
Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, уплачивают по итогам года только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Для периода 2020 г. указанная сумма увеличена до 25 млн.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего года, равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего года.
Если ежемесячные авансовые платежи на IV квартал 2020 г. были равны 0, то ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в I квартале 2021 г., также равны 0. Представлять в таких случаях уточненные декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2020 г. не нужно.
Оптимизировать свой бухучет и сэкономить на налогах.
Сократить время работы с бухгалтерской рутиной.
Уверенно действовать при проверках и в судах.
22 апреля 2020 года вступил в силу Федеральный закон № 121-ФЗ. Он внес ряд изменений в порядок уплаты авансовых платежей в налоговом периоде 2020 года.
Для плательщиков квартальных авансовых платежей, уплачиваемых по итогам отчетного периода, установлена предельная величина доходов от реализации в сумме в среднем 25 миллионов рублей за каждый квартал.
Тем, кто платит авансы ежемесячно с доплатой за квартал, начиная с апреля 2020 года, разрешено перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли. Такое решение потребует внесение изменений в учетную политику.
Если вы переходите на такой способ уплаты с апреля 2020 года, первым отчетным периодом будут 4 месяца. Если с мая — первым отчетным периодом будет 5 месяцев. Если в июне — 6 месяцев и т.д.
Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Если фирма переходит на ежемесячную уплату исходя из фактической прибыли с апреля 2020 года, то не позднее 8 мая 2020 года нужно известить об этом налоговую инспекцию. Если такой переход будет с мая и далее, то извещать инспекцию нужно не позднее 20-го числа последнего месяца того отчетного периода, начиная с которого он переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли.
Пример. Когда сообщать в инспекцию о смене порядка уплаты авансовых платежей
Компания приняла решение перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли с мая 2020 года. Для нее первым налоговым периодом по налогу на прибыль в 2020 году будет пять месяцев 2020 года. Сообщить о своем решении в налоговую инспекцию нужно не позднее 20 мая 2020 года.
Форма и формат уведомления о переходе на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли рекомендованы письмом ФНС от 22 апреля 2020 г. № СД-4-3/6802@.
Ежеквартально должны перечислять авансовые платежи фирмы, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации в среднем не превышала 15 000 000 рублей (п. 3 ст. 286 НК РФ). Значит, если в прошлом году доходы от реализации в среднем за каждый квартал не превысили 15 000 000 рублей (60 000 000 рублей за весь год), то отказаться от уплаты ежемесячных авансовых платежей можно уже с первого квартала текущего года. Но в налоговую инспекцию уведомление нужно подать до 31 декабря истекшего года.
По общему правилу для уплаты квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду подачи соответствующей налоговой декларации. То есть в расчете 15 000 000 рублей не участвует текущий квартал, по итогам которого фирма подает декларацию.
При определении средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала, доходы от реализации за каждый квартал суммируются. После этого полученная сумма делится на четыре (письма Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/716, от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493).
Авансовый платеж за прошедший квартал нужно сделать не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.
Независимо от размера выручки ежеквартальные авансовые платежи уплачивают (п. 3 ст. 286 НК РФ):
постоянные представительства иностранных фирм;
некоммерческие организации, у которых нет доходов от коммерческой деятельности;
автономные учреждения;
бюджетные учреждения, за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций. Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, с указанной даты не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи;
участники договора о совместной деятельности (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности);
инвесторы соглашений о разделе продукции (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности);
фирмы, которые передали свое имущество в доверительное управление (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности).
Сумму квартального авансового платежа рассчитывают исходя из фактической прибыли. При этом используют формулу:
Сумма налога, подлежащая уплате за отчетный период
=
Сумма налога, начисленная к уплате за отчетный период
—
Сумма авансовых поатежей по налогу за предыдущие отчетный периоды
Пример. Как рассчитать квартальный авансовый платеж
ООО «Снегурочка» перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально. За I квартал отчетного года «Снегурочка» получила налогооблагаемую прибыль в сумме 100 000 руб., а за полугодие – 180 000 руб.
Таким образом, авансовый платеж по налогу за I квартал составит:
100 000 руб. × 20% = 20 000 руб.
За полугодие фирма должна заплатить авансовый платеж в сумме:
180 000 руб. × 20% – 20 000 руб. = 16 000 руб.
Если прибыль за данный отчетный период окажется меньше, чем за предыдущий, авансовый платеж перечислять не нужно.
Ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль в 2021 году
Вновь созданная организация может платить авансовые платежи двумя способами.
Способ 1. Авансовые платежи по итогам квартала.
Чтобы платить авансовые платежи таким способом, налоговую инспекцию уведомлять не нужно.
Вновь созданные компании начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации (п. 6 ст. 286 НК РФ).
Например, если компания создана в декабре, то первый квартальный платеж следует рассчитать исходя из прибыли, полученной с декабря по март. Уплатить его нужно не позднее 28 апреля (п. 2 ст. 55, п. 1, 2 ст. 285 НК РФ).
Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 5 000 000 рублей в месяц либо 15 000 000 рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, начинает уплачивать ежемесячные авансовые платежи (п. 5 ст. 287 НК РФ).
Способ 2. Авансовые платежи исходя из фактической прибыли.
В первый месяц существования в налоговую инспекцию нужно направить уведомление о таком способе уплаты авансовых платежей.
Если компания создана в декабре, то первый платеж следует рассчитать исходя из прибыли, полученной в декабре и январе следующего года. Уплатить его нужно не позднее 28 февраля (п. 2 ст. 55, п. 1, 2 ст. 285 НК РФ). Декларацию также придется подавать ежемесячно (п. 3 ст. 389 НК РФ).
Налогоплательщики, доходы которых превышают средний лимит в 15 млн. руб. в квартал, обязаны платить авансы по прибыли ежемесячно. Размер платежей может исчисляться двумя способами:
1) исходя из размера квартальной прибыли; при этом ежемесячные авансы за 1 квартал равны ежемесячным авансам за 4 квартал истекшего года, а в последующих отчетных периодах ежемесячно уплачивается 1/3 от суммы авансов за предыдущий период. По окончании отчетного периода рассчитывается окончательная сумма платежа из фактически полученной за этот период прибыли;
2) по фактическому уровню прибыли за месяц – переход на этот способ расчета авансов добровольный.
В первом случае перечисление аванса производится в текущем месяце — не позже 28 числа (за январь – 28 января, за февраль – 28 февраля и т.д.), а по окончании отчетного периода итоговая сумма доплачивается не позднее 28 числа следующего за ним месяца (за 1 квартал – 28 апреля, за полугодие – 28 июля, за 9 месяцев – 28 октября).
Во втором варианте налогоплательщику надо дождаться конца месяца и подвести итог по налоговой базе, после чего будет понятно, в каком размере должен быть уплачен авансовый платеж за этот месяц. Поэтому для авансовых платежей с привязкой к фактическому уровню прибыли сроки иные – перечисление средств должно осуществляться не позже 28 числа месяца, следующем за отчетным (за январь – 28 февраля, за февраль – 28 марта и т.д.).
Например, за июнь 2021 г. аванс должен быть перечислен:
при расчете по квартальной прибыли – не позже 28 июня, при этом не позднее 28 июля рассчитывается и уплачивается доплата за полугодие 2021;
при расчете по ежемесячной прибыли – не позже 28 июля 2021 г.
При выпадении срока перечисления на нерабочий праздничный или выходной день, платежный период пролонгируется до ближайшего рабочего дня. Например, в марте 2021 г. 28 число приходится на воскресенье, банки в этот день платежи не проводят, значит, у налогоплательщика фактически отсутствует возможность погасить свои обязательства перед бюджетом. Поэтому крайний день перечисления средств сдвигается на понедельник 29 марта.
С 1 июля по 31 декабря 2022 года организации и ИП смогут перечислять в бюджет единый налоговый платеж, как это уже сейчас делают физлица. Такой способ расчетов с бюджетом для организаций и ИП будет предусмотрен в новой статье 45.2 НК. Но в какой срок в 2022 году нужно платить ЕНП? Поясним.
Если на расчетном счете организации и ИП достаточно денег, налоги и взносы с 1 июля 2022 года будут считать уплаченными на дату, когда платежное поручение с единым налоговым платежом направлено в банк, но не раньше срока уплаты. После перехода на новые правила уплаты единым налоговым платежом будут считать:
все перечисления в бюджет, даже если вы укажете в платежке конкретный налог или взносы;
налоги, взносы, пени, штрафы и проценты, излишне уплаченные и излишне взысканные после 1 июля 2022 года.
ИФНС самостоятельно зачтет единый налоговый платеж в счет обязательств налогоплательщика, налогового агента, плательщика взносов. Для этого вместо заявлений о зачете будут подавать уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей и страховых взносов. Сроки подачи уведомлений – в таблице.
Кто перечислил единый налоговый платеж
Срок уведомлений
Налогоплательщик
Не позже чем за пять дней до срока уплаты налогов или авансовых платежей по налогам
Плательщик взносов
Не позже чем за пять дней до срока уплаты взносов
Налоговый агент по НДФЛ
Не позже 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов
Единый налоговый платеж будут засчитывать в определенной последовательности: в первую очередь – недоимки, во вторую – предстоящие платежи по налогам и взносам, в третью – пени, в четвертую – проценты, в пятую – штрафы. Недоимки будут засчитывать, начиная с тех, которые выявлены раньше. Текущие налоги и взносы будут засчитывать на дату уплаты. Если срок уплаты одинаковый, а единого налогового платежа недостаточно, его распределят пропорционально сумме обязательства. При зачете пеней, процентов и штрафов будет действовать аналогичный порядок.
Новую налоговую систему АУСН в 2022 году испытают в нескольких регионах — Москве, Московской и Калужской областях, а также в Татарстане. В этих регионах АУСН вводится с 1 июля 2022 года.
АУСН рассчитана на организации и ИП с доходом не более 60 млн руб. с начала года и численностью работников не более пяти человек.
Не позже 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, ИФНС направит налогоплательщику АУСН уведомление через личный кабинет:
о налоговой базе;
сумме исчисленного налога по итогам истекшего налогового периода;
сумме торгового сбора, на который уменьшен налог при объекте «доходы»;
сумме налога к уплате с платежными реквизитами.
Налог при АУСН будут платить по месту нахождения организации и месту жительства ИП. Крайний срок уплаты налога – 25-е число второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем). Можно не оформлять платежку самим, а уполномочить банк перечислить рассчитанную инспекцией сумму. Тогда банк будет проводить платежки без комиссии.
Таким образом, даже если организация или ИП перейдет на уплату единых налоговых платежей или АУСН, то необходимо все равно ориентироваться на сроки уплаты налогов в 2022 году. Поэтому календарь уплаты налогов в 2022 остается актуальным.