Облагается ли НДС макулатура в 2022 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Облагается ли НДС макулатура в 2022 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание

1. НДС с макулатуры в 2021 году

2. Бумажные отходы: отражаем в учете

3. Реализация макулатуры не облагается НДС

4. Минприроды нашло способ повысить норму утилизации упаковки с 2022 года

5. Восстанавливать ли НДС общепиту в связи с налоговыми льготами 2022 года?

6. Кому отменят НДС в 2022 году?

7. Как в 2021 году учитывается НДС по рекламным расходам?

8. Налогово-бухгалтерские изменения — 2022

Обязанность по уплате НДС с макулатуры возлагается на покупателя (получателя) — налогового агента (абз. 2 п. 3.1 ст. 166, п. 8 ст. 161 НК РФ), независимо от того, на каком налоговом режиме он работает: упрощенке, патенте или на ОСНО, но освобожден от НДС по ст. 145 НК РФ.

Налоговыми агентами по макулатуре не признают:

посредников — агентов или комиссионеров, которые покупают макулатуру для других компаний или ИП — принципалов или комитентов;
покупателей, которые приобрели макулатуру у поставщика, признанного банкротом.

Порядок расчета и уплаты НДС с макулатуры аналогичен порядку расчета налога при работе с сырыми шкурами животных и металлоломом (Письмо Минфина России от 03.12.2018 № 03-07-11/87234). Он зависит от того, является ли поставщик плательщиком НДС или нет. Рассмотрим обе ситуации.

Продавец — плательщик НДС. Покупатели обязаны рассчитать и уплатить НДС, если покупают или получают ее от продавцов — плательщиков НДС. Продавец сообщает о такой обязанности покупателю формально через счет-фактуру, который заполнен по-особому. В этом документе продавец прописывает суммы без учета НДС и ставит пометку «НДС исчисляется налоговым агентом» (Письмо Минфина России от 20.02.2019 № 03-07-14/10689).

Пометка ставится в графе 7, а графы 8 (для суммы НДС) и 9 (для стоимости товара с НДС) в счетах-фактурах не заполняют (Письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@). Это касается любых счетов-фактур: при реализации, получении частичной или полной оплаты, при корректировке сумм.

Правда есть случаи, когда продавец обязан сам рассчитать и уплатить НДС, не перекладывая эту обязанность на покупателя. Это ситуации, когда поставщик:

против правил поставил в счете-фактуре пометку «Без НДС» и инспекторы это обнаружили;
экспортирует макулатуру;
продает макулатуру физлицу — не предпринимателю;
недавно «слетел» с упрощенки на ОСНО;
недавно утратил право на освобождение от НДС.

Продавец не платит НДС. Такими продавцами становятся физлица без статуса ИП, спецрежимники или поставщики на ОСНО, освобожденные от НДС по ст. 145 НК РФ. В этом случае у покупателя не возникает обязанности налогового агента, а продавец в договоре и первичном документе ставит пометку «Без НДС». Счет-фактуру такой продавец не составляет: от этой обязанности освобождены спецрежимники, «физики» и льготники по ст. 145 НК РФ (п. 3 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.02.2018 № 03-07-11/12711).

НДС с макулатуры в 2021 году

Ставка НДС для макулатуры в 2021 году — 20%. Налоговые агенты рассчитывают и перечисляют в бюджет налог в сумме 20% от налоговой базы. Делать расчет придется при каждой покупке макулатуры, если поставщик — плательщик НДС. Вы получаете от него счет-фактуру с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом» и на его основании определяете налоговую базу и рассчитываете налог.

НДС с макулатуры налоговые агенты рассчитывают в том же порядке. Дата начисления налога определяется следующим образом:

это день, когда поставщик отгрузил макулатуру покупателю — определяется по дате отгрузочного документа;
день, когда покупатель перечислил аванс в счет будущей поставки — определяется по дате платежки;
в ситуациях перевозки макулатуры сторонними лицами день начисления НДС определяют по дате отгрузочного документа, который продавец составил для перевозчика (письмо Минфина от 10.04.2018 № 03-07-11/23681).

НДС начисляют на эти даты независимо от сроков получения счета-фактуры от продавца. Даже если поставщик пришлет счет-фактуру в следующем квартале, налоговый агент должен выполнить обязанности по НДС в квартале отгрузки (письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480, письмо Минфина от 06.03.2018 № 03-07-11/14162).

Сумму авансового НДС рассчитывают по формуле:

Сумма НДС с аванса = (Сумма аванса + Сумма аванса * Ставка налога 20%) * Расчетная ставка 20/120

Сумму НДС с отгрузки рассчитывают аналогично:

Сумма НДС с отгрузки = (Стоимость товара + Стоимость товара * Ставка налога 20%) * Расчетная ставка 20/120

Сумму налога к уплате вычисляют по итогам квартала, когда была отгрузка макулатуры, по формуле:

НДС к уплате = Начисленный НДС — Вычеты по НДС + Восстановленный НДС

Вычеты НДС на макулатуру. Налоговый агент, если он сам плательщик НДС, может принять к вычету сумму НДС с макулатуры (п.3 ст.171 НК РФ). А если покупатель не является плательщиком НДС, сумму налога он включает в себестоимость товара. Вычет возможен на основании счета-фактуры от покупателя.

Восстановленный НДС. Налоговый агент восстанавливает НДС, если приходится возвращать аванс, а также при получении товаров, за которые платил аванс и уже принимал налог к вычету. Возможно частичное восстанавление НДС, если менялась цена или объем макулатуры.

До 01.01.2019 действовал пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ, по которому реализация макулатуры освобождалась от обложения НДС.

С названной даты норма утратила силу, вследствие чего реализация макулатуры (бумажных и картонных отходов производства и потребления, отбракованной и вышедшей из употребления бумаги, картона, типографских изделия, деловой бумаги, в том числе документов с истекшим сроком хранения) попала в облагаемые НДС операции. Однако продавец не исчисляет и не уплачивает налог в данном случае, эта обязанность возлагается на покупателя (получателя) макулатуры – налогового агента (абз. 2 п. 3.1 ст. 166, п. 8 ст. 161 НК РФ).

К сведению:

В целях применения п. 8 ст. 161 НК РФ получателями товаров являются организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право собственности на товар, в том числе на безвозмездной основе.

Порядок исчисления НДС налоговым агентом применяется при реализации макулатуры после 01.01.2019 вне зависимости от того, что этот товар приобретен до 01.01.2019 либо предварительная плата за него получена в 2018 году (Письмо Минфина России от 25.01.2019 № 03‑07‑11/3969).

Но исчислить и уплатить в бюджет налог покупатели обязаны только в случае приобретения ими макулатуры у продавцов – плательщиков НДС, которые сообщат о предстоящей «НДС-обязанности» покупателю путем выставления ему счета-фактуры, заполненного по‑особому. Как отмечается в абз. 2 п. 5 ст. 168 НК РФ, при реализации налогоплательщиков товаров, указанных в абз. 1 п. 8 ст. 161 НК РФ, а также при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок таких товаров он должен составить счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм НДС. При этом в таких счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах проставляется надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» (Письмо Минфина России от 20.02.2019 № 03‑07‑14/10689).

Обратите внимание:

Соответствующая надпись делается в графе 7 счета-фактуры. Графы 8 (сумма налога) и 9 (стоимость товара с налогом) не заполняются (Письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@).

Вместе с тем в некоторых ситуациях (что следует из абз. 1 п. 3.1 ст. 166 НК РФ) продавцам макулатуры придется исчислить и уплатить НДС в бюджет. Такие случаи предусмотрены абз. 7 и 8 ст. 161, пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также при реализации указанного товара «физикам», не являющимся ИП.

К сведению:

Вне зависимости от того, исчисляют НДС продавцы макулатуры самостоятельно (абз. 1 п. 3.1 ст. 166 НК РФ) либо «передают» эту обязанность покупателям – налоговым агентам, они (продавцы – плательщики НДС) вправе принимать к вычету суммы «входного» налога по приобретенным ими товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по реализации макулатуры, независимо от факта оплаты этих товаров (работ, услуг). Кроме того, необходимость вести раздельный учет при реализации такими налогоплательщиками макулатуры и осуществлении иной деятельности, подлежащей обложению НДС, исключается (письма Минфина России от 27.11.2018 № 03‑07‑14/85348, от 03.12.2018 № 03‑07‑11/87234).

Получив от продавца – плательщика НДС соответствующее указание о том, что налог исчисляется налоговым агентом, покупатель макулатуры исполняет вмененную ему обязанность, причем вне зависимости от применяемого режима налогообложения, а также освобождения от обязанностей плательщика НДС.

При этом заявить к вычету исчисленный при покупке макулатуры НДС покупатель (налоговый агент) вправе только в том случае, если он является его плательщиком и приобретенный им товар предназначен для облагаемых НДС операций (п. 3 ст. 171 НК РФ).

В Письме от 28.11.2018 № 03‑07‑14/85863 Минфин указал, что суммы НДС, исчисленные налоговыми агентами – покупателями макулатуры на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, будут приниматься к вычету в том налоговом периоде, в котором эти товары поставлены на учет. Как правило, налоговый период, в котором налоговые агенты исчисляют налог за продавца – плательщика НДС, совпадает с налоговым периодом, в котором у налоговых агентов возникает право на вычет налога в качестве покупателя.

Мы рассмотрели общий порядок исчисления НДС покупателями макулатуры – налоговыми агентами. К данной ситуации применимы разъяснения компетентных органов в отношении всех товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ.

Добавим несколько слов об уплате налога налоговыми агентами. Порядок расчета суммы НДС, которую налоговый агент должен уплатить в бюджет по итогам квартала, установлен п. 4.1 ст. 173 НК РФ. Налог исчисляется совокупно в отношении всех товаров, перечисленных в п. 8 ст. 161 НК РФ, и в отношении всех операций за истекший налоговый период. Общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ, увеличивается на восстановленные суммы на основании пп. 3, 4 п. 3 ст. 170 НК РФ и уменьшается на суммы вычетов, предусмотренных п. 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ, в части операций, осуществляемых названными налоговыми агентами.

Что касается декларации по НДС, то в настоящее время в форму, формат и порядок ее заполнения внесены изменения. Теперь для налоговых агентов, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, прописан четкий порядок.

НДС: проблемы и решения, №4, 2019 год

Для сборщиков макулатуры введение НДС может стать сложностью, так как в связи с этим снизится чистая прибыль компаний, занимавшихся заготовкой макулатуры. По оценке членов СРО “Лига переработчиков макулатуры” малые пункты приема макулатуры могут оказаться на грани банкротства, что станет причиной сокращения организаций принимающих макулатуру у населения.

Звонок
- Обработка заказа
- Уточнение типа макулатуры
- Уточнение объёма работы
Оформление заказа
- Уточнение места вывоза
- Назначение удобного времени (круглосуточно)
Вывоз
- Выезд (от 300 кг — бесплатно)
- Бесплатная погрузка (собственные грузчики)
Удобный расчет
- Оплата наличными
- Перевод на карту (оплата после взвешивания)

В ст. 164 НК РФ предусмотрены три ставки НДС: 20%, 10% и 0%. Вся сумма НДС поступает в федеральный бюджет в полном объеме.

Применение ставки 0% во многих случаях связано с экспортом товаров, оказанием транспортно-экспедиционных услуг и услуг в сфере международных перевозок (в том числе водным, железнодорожным транспортом), оказанием услуг и выполнением работ во вспомогательных сферах, реализацией драгоценных металлов, припасов, вывезенных с территории РФ, товаров (работ, услуг) и имущественных прав при продаже их FIFA и дочерним организациям, товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр.

Налогоплательщикам следует различать применение ставки 0% и освобождение от обязанности по уплате налога, поскольку документальное оформление отличается. Совершение ошибки (например, указание в документах «без НДС» вместо «0%») может повлечь возникновение проблем у компании или ее контрагентов.

Ставка 10% применяется при реализации:

продуктов питания согласно списку, предусмотренному в подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ;
товаров для детей;
периодических печатных изданий, за исключением таких изданий рекламного и эротического характера;
медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;
услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа.

Реализация не перечисленных в п. 1 и 2 ст. 164 НК РФ видов товаров, работ и услуг облагается по ставке 20%.

Чтобы рекламный материал был признан объектом обложения НДС, он должен соответствовать признакам товара — характеризоваться собственными потребительскими качествами, т.е. потребительской ценностью для получателя.

Таким образом, если передаваемый рекламный материал не имеет собственных потребительских качеств, то он не признается товаром. В этом случае его безвозмездная передача не считается операцией, при которой формируется самостоятельный объект обложения НДС. И в такой ситуации не имеет значение, какова его покупная стоимость.

Такой вывод указан в Письмах Минфина от 23.12.2015 г. № 03-07-11/75489, от 23.10.2014 г. № 03-07-11/53626, от 19.09.2014 г. 03-07-11/46938. Этого же мнения придерживаются и суды, о чем, к примеру, указано в п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 г. № 33.

В качестве примера рекламных материалов, не являющихся товарами, считаются буклеты, открытки, листовки, календари, каталоги и блокноты, в которых есть рекламная информация (Постановление АС Московского округа от 29.03.2017 г. № Ф05-3154/2017).

Примеры рекламных материалов, содержащих признаки товаров:

электробритвы, ножи, электрочайники (Постановление АС Московского округа от 20.06.2018 г. № Ф05-8543/2018);
рекламные сувениры с логотипом компании, например, календари, бейсболки, книги подарочные, жесткие диски, ежедневники (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 27.09.2017 г. № Ф04-3736/2017).

Входной НДС, который уплачивается в составе стоимости подарков в рекламных целях, можно принимать к вычету (Письмо Минфина от 04.06.2013 г. № 03-03-06/20320). Если товары были куплены у налогоплательщика по НДС, то при их раздаче в целях рекламы и начислении НДС налоговая нагрузка по этому налогу по данной операции будет равна нулю, т.к. исчисленный налог равен вычету по налогу.

Если компания передает рекламный материал, который не считается товаром, НДС не начисляется вне зависимости от его стоимости. Можно ли к таким материалам применить НДС к вычету?

Минфин высказал позицию, что этого делать нельзя (Письмо от 23.12.2015 г. № 03-07-11/75489). В такой ситуации не исполняется условие по вычету о том, что он возможен только при использовании товаров в операциях, которые облагаются НДС. Ведомство считает, что если при передаче таких материалов не появляется объект обложения НДС, то и вычет по ним применять нельзя.

Но Верховный суд придерживается противоположной точки зрения (Определение от 13.12.2019 г. № 301-ЭС19-14789). А потому применение вычета входного НДС по этим рекламным материалам правомерно. Но нужно учесть, что налоговые инспекторы при проверке могут попытаться признать такое действие незаконным. И вполне возможно, что свою позицию придется отстаивать в судебном порядке.

При решении вопроса о наличии либо отсутствии у налогоплательщика обязанности исчислять НДС следует учитывать покупную стоимость товаров для рекламы.

При уплате не больше 100 руб. за единицу товаров их передача в целях рекламы освобождается от обложения НДС. Однако в этом случае не получится принять к учету сумму вычета по налогу, учтенному в покупной стоимости. Данный НДС учитывается в стоимости товаров и относится на уменьшаемые расходы вместе со списываемой стоимостью (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 17.10.2016 г. № 03-03-06/2/60252).

А какую стоимость учитывать при сравнении со 100 рублями — с НДС или без НДС? Об этом Минфин указал в этом же Письме № 03-03-06/2/60252 — стоимость не должна превышать 100 руб. вместе с НДС. Например, купили ручки для рекламы за 108 руб./шт. (в т.ч. НДС 18 руб.). При их раздаче нужно начислить НДС, поскольку ее покупная стоимость с учетом НДС больше 100 руб.

Если у фирмы проводится операция, которая не подлежит обложению НДС, обязательно нужно вести раздельный учет входного НДС согласно п. 4 ст. 170 НК РФ. Это связано с тем, что входной НДС, предъявленный в стоимости приобретенных товаров для рекламы, следует не принимать к вычету, а учитывать в стоимости.

Однако есть не только прямые, но и косвенные расходы. Часть из них приходится и на операции, которые не облагаются НДС (передача материалов по рекламе). В этом случае входной НДС нужно распределять. Но если доля расходов по таким необлагаемым операциям в общем объеме расходов не больше 5%, то компания может не заниматься распределением. Но все же целесообразно каждый год подготавливать соответствующий расчет, в котором будет видно, что доля расходов не превышает 5%.

Данное освобождение имеет некоторые сложности. Налогоплательщик вправе отказаться от использования этой льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина от 26.02.2016 г. № 03-07-07/10954). Чтобы отказаться, нужно направить в ИФНС соответствующее заявление.

Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.

Хотите установить, настроить, доработать или обновить «1С»? Оставьте заявку!

Понравилась статья? Поделитесь с друзьями!

С 2022 года в обязательном порядке начинают применяться новые ФСБУ:

по основным средствам (ФСБУ 06/2020);
капвложениям (ФСБУ 26/2020);
документообороту (ФСБУ 27/2021);
аренде (ФСБУ 25/2018).

Если вы не перешли на них досрочно, теперь придется сделать это принудительно.

Прежде всего нужно иметь в виду, что уже с отчетности по итогам 2021 года изменилась форма «прибыльной» декларации.

Второй момент: работодатели, которые оплачивают отдых и санкурлечение своих работников, смогут учесть больше расходов.

Кроме этого, будет уточнен порядок начисления амортизации при реконструкции, модернизации ОС и пр.:

первоначальная стоимость ОС будет изменяться независимо от размера его остаточной стоимости;
если в ходе модернизации срок полезного использования ОС не меняется, нужно использовать старую норму амортизации.

И по традиции снова продлили действие 50%-ного ограничения на перенос убытков прошлых лет — сразу до конца 2024 года.

Бумажные отходы: отражаем в учете

Упрощенцев тоже ждет изменение формы отчетности — сдать декларацию за 2021 год нужно на новом бланке.

И возможно, уже с июля 2022 года будет запущен новый налоговый режим для микропредприятий с численностью сотрудников до 5 человек и доходами до 60 млн руб. в год — УСН.онлайн. Администрироваться он будет аналогично режиму НПД — без деклараций и через удобный интерфейс.

Станут едиными по всей стране сроки уплаты налога на имущество:

для налога за год — не позднее 1 марта следующего года;
для авансов — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Их больше не будут устанавливать регионы.

Декларацию по НнИ за 2021 год нужно подавать по новой форме. А с 2022 года больше не потребуется отчитываться по «кадастровому» имуществу.

Также с 1 января 2022 года действует ряд новых форм:

заявление на льготу по налогу на имущество;
заявление об уничтожении имущества, чтобы перестать платить по нему налог;
заявление о льготе по транспортному и земельному налогам;
сообщения о наличии у налогоплательщика-организации транспортных средств и/или земельных участков, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам.

Под макулатурой законодатели понимают бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения. (пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В большинстве организаций отходы данного типа утилизируются как бытовые. В данном случае реализации не происходит. Но как известно, сегодня можно заработать не только на производстве какой-либо продукции, но и на приеме отходов. В частности, это касается макулатуры. Из-за дороговизны натуральной древесины и целлюлозы производители стремятся больше использовать вторсырьё.

Организации же передающие свои отходы переработчикам вторсырья осуществляют необлагаемую НДС реализацию. Безвозмездная передача макулатуры, так же будет являться реализацией (ст. 146 НК РФ). Например, розничные магазины зачастую безвозмездно отдают ненужные им картонные упаковки от товаров, а в полиграфической деятельности отходы картона после вырубки оставляют организации, осуществляющей данные услуги.

Соответственно у организаций, которые реализуют отходы в виде макулатуры, появляется обязанность вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ). Отказаться от льготы по реализации макулатуры (пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ), налогоплательщик не может, в связи с тем, что отказ возможен по операциям поименованным в п. 3 ст. 149 НК РФ, а данная операция указана в п. 2 ст. 149 НК РФ.

Налоговый период по НДС является квартал, и,в связи с этим, если хотя бы в одном месяце квартала была необлагаемая реализация, то раздельный учет ведется в течение всего квартала (Постановление АС Уральского округа от 12.04.2016 № Ф09-1320/16 по делу № А71-3223/2015).

Способ ведения раздельного учета организации необходимо закрепить в учетной политике. (Письмо Минфина от 09.02.2016 № 03-03-06/1/6641; Письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-07-08/40366; Постановление АС Волго-Вятского округа от 03.03.2016 № Ф01-122/2016 по делу № А11-371/2015).

Но даже если организация этого не сделала, то согласно мнению судей, уже достаточно того, что налогоплательщик непосредственно осуществляет данный учет (Постановление АС Поволжского округа от 28.11.2014 № Ф06-17727/2013 по делу № А12-957/2014)

При раздельном учете входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для облагаемых налогом операций, можно принять к вычету (п. 1 ст. 172, п. 4 ст. 170 НК РФ). По товарам (работам, услугам, имущественным правам) использованным в операциях, которые налогом не облагаются, входной НДС учитывается в их стоимости в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 170 НК РФ и п. 4 ст. 170 НК РФ). При использовании товара (работ, услуг, имущественных прав) одновременно и в облагаемой и в необлагаемой деятельности, входной НДС необходимо распределять пропорционально выручке полученной по этим операциям (Постановление АС Московского округа от 26.05.2016 по делу № А40-65178/2015). Для расчета пропорции из сумм выручки необходимо исключить НДС, так как по облагаемым и необлагаемым операциям должны учитываться сопоставимые показатели (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.01.2014 по делу № А78-3863/2013).

В случае безвозмездной реализации для целей раздельного учета выручкой будет считаться рыночная стоимость переданной макулатуры (ст. 40 НК РФ).

Раздельный учет можно не вести:

1. Если в налоговом периоде были только необлагаемые операции;

2. Если расходы по необлагаемым операциям менее 5% совокупных расходов от производства и реализации.

При выполнении организацией «правила 5%» организация может не вести раздельный учет «входного» НДС и принимать его к вычету полностью, в том числе по общехозяйственным расходам (Письмо Минфина от 19.08.2016 N 03-07-11/48590).

По мнению налоговых органов, под совокупными расходами понимаются как прямые расходы, так и общехозяйственные (Письмо Минфина России от 05.02.2016 № 03-07-14/5857). А так как определения совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав НК РФ не установлен, указанные расходы следует определять на основании данных бухгалтерского учета (Письмо МинФина от 29.05.2014 № 03-07-11/25771).

Однако, если организация пропишет иной состав совокупных расходов, например только прямые затраты на производство и реализацию, в своей учетной политики, то по мнению судей — это будет достаточно, чтобы признать расчет верным (Постановление ФАС Московского округа от 14.04.2011 № КА-А40/2725-11 по делу № А40-78540/10-99-387).

Реализация макулатуры не облагается НДС

НДС принимается к вычету или учитываются в стоимости приобретаемых товаров в зависимости от предназначения покупки, а не ставится в зависимость от использования этого товара для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 № 485/07 по делу № А29-11486/04а). В данной ситуации товар изначально приобретен для облагаемой НДС деятельности, следовательно налогоплательщик правомерно может учесть его на счете 19 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» и принять к вычету в полном объеме.

А вот что делать с ним дальше, если у организации выполняется «правило 5 %» — мнение Минфина и судов расходятся:

Из письма Минфина России от 20.07.2015 № 03-07-15/41623 следует, что «правило 5%» не освобождает налогоплательщика от восстановления НДС при использовании товара в необлагаемой НДС деятельности.

Но с этим не соглашаются арбитражные суды, которые считают, что в подобной ситуации восстанавливать налог не нужно и более того НДС можно принять к вычету и по прямым расходам непосредственно относящимся к необлагаемым операциям.

В Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.02.2015 N Ф07-352/2015 по делу № А42-7305/2012 суд указал, доля расходов общества на осуществление не облагаемых НДС операций составила в течение одного года менее 1%, в связи с чем в соответствии с нормами НК РФ у общества имелись основания для принятия НДС к вычету в полном объеме. Налоговые контролеры настаивали на том, что если использование товара можно прямо отнести к необлагаемым операциям, то вычет неправомерен. Суд указал на то, что нормы абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ предоставляют налогоплательщику право отказаться от избыточного учета показателей, которые недостаточно существенны для целей исчисления НДС.

Обобщая все вышесказанное можно придти к выводу, что при применении организацией «правила 5% », она может не вести раздельный учет при осуществлении операций по реализации макулатуры, в том числе и безвозмездной, но при этом она должна вести раздельный учет расходов по облагаемым и необлагаемым операциям. Несоблюдение данной нормы согласно абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ может привести к одновременному отказу налоговых органов в принятии к вычету суммы НДС по распределяемым расходам и его включению в расходы по налогу на прибыль (Постановление АС Московского округа от 26.05.2016 по делу № А40-65178/2015).

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы принятого к вычету НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат восстановлению налогоплательщиком, в частности, в случае дальнейшего их использования для необлагаемой деятельности. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с данным подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 246 НК РФ.

Арбитражной практики или разъяснений МинФина по данному поводу отсутствуют, но есть арбитражная практика и разъяснения Минфина в аналогичной ситуации с ломом, которая и приведена ниже.

Если организация реализует макулатуру в виде первоначального товара (не утратившего своих потребительских свойств), который был куплен изначально для производства облагаемой НДС продукции, например, картон, но не использованный в силу каких-либо обстоятельств (приостановлена деятельность организации, изменилась технология производства и т.д.) и в дальнейшем организация продает его как макулатуру, то по данным товарам (материалам) необходимо восстановить НДС в полной сумме (В аналогичной ситуации с ломом судьи так же приходят к данному выводу: Постановление АС Волго-Вятского округа от 23.03.2015 г. № Ф01-649/2015 по делу № А29-5118/2014 с последующим Определение ВС от 17.07.2015 г. № 301-КГ15-7324; Постановление АС Уральского округа от 21.05.2015 № Ф09-2945/15 по делу№ А34-2877/2014;).

Если же организация реализует макулатуру в виде отходов от производства или как товар, потерявший свои первоначальные свойства, то данная ситуация спорна.

По сути своей макулатура, образовавшаяся из отходов производства или из прочитанных периодических изданий, не является:

специально произведенным налогоплательщиком товаром;
либо товаром, который он приобрел для производства продукции.

Реализованная макулатура по своим функциональным и физическим характеристикам отличается от приобретенных товаров (картона, актуальной литературы, использованной бумаги), необходимых для осуществления основной деятельности.

Арбитражные суды в большинстве своем встают на сторону налогоплательщика и приходят к общему мнению об отсутствии у налогоплательщика оснований для восстановления НДС. Так в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26.06.2014 № А27-10310/2013 отмечено, что случаи, при которых суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком, предусмотрены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Так как операция по реализации лома (как и операция по реализации макулатуры) там не поименована, то и НДС восстанавливать по таким операциям не нужно.

Зачастую бывает, что картон в силу обстоятельств потерял свои первоначальные свойства и не будет использован в производстве (сгорел, оказался бракованным или промок при хранении на складе). В аналогичной ситуации суд указал на то, что налоговое законодательство не предусматривает такого основания для восстановления НДС, как списание товарно-материальных ценностей, утраченных в результате пожара или в случае обнаружения брака (Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2014 № А40-135147/2013).

Но в данной ситуации особое внимание стоит уделить учетной политики организации, так для арбитражного суда Уральского округа основным аргументом не в пользу налогоплательщика как раз и стало то, что организация прописала обязанность восстановить НДС при реализации лома в своей учетной политике (Постановлении АС Уральского округа от 25.05.2016 № Ф09-5318/16 по делу № А60-37139/2015). Данную позицию суда поддержал Верховный Суд РФ (Определение от 14.09.2016 N 309-КГ16-10972 по делу N А60-37139/2015).

На данный момент Минфин прокомментировал только ситуацию по НДС в связи с вопросом по ОС, приобретенным для переработки макулатуры, где указал что НДС подлежит восстановлению (Письмо Минфина России от 25.11.2016 № 03-07-11/69570).

По поводу отходов в виде лома — Минфин давно указывает, что суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по частично амортизированному основному средству, в отношении его части, которая приходуется на склад в качестве лома и реализуется с применением освобождения, установленного пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, подлежат восстановлению (Письмо МинФина от 04.05.2016 г. № 03-07-11/25579; Письмо МинФина от 16.04.2013 № 03-07-11/12802).

Таким образом, если налогоплательщик продает товар не утративший своих первоначальных свойств, то НДС, принятый к вычету, подлежит восстановлению. Если же реализуется макулатура, оставшаяся при переработке товара (материала) или образовавшаяся из товара (материала), потерявшего свои первоначальные свойства, то НДС, учтенный в вычетах при принятии на учет данных товаров (материалов), не подлежит восстановлению. Пока позиция налоговых контролеров не сформирована по данному вопросу, в связи с чем, налогоплательщику необходимо быть готовым к отстаиванию своей позиции в суде.

В соответствии с Федеральным законом 424-ФЗ, начиная с 2019 года покупка/продажа макулатуры облагается НДС.
Согласно п. 8, ст 161 НК РФ, облагаемой НДС макулатурой являются:

отходы из бумаги или картона, полученные в процессе производственных и потребительских процессов;
бумага, картон, документы, типографские изделия, которые вышли из употребления или были забракованы;
деловые бумаги, документы и другие изделия из бумаги, срок хранения которых истек.

Исчисление и уплата налога при реализации макулатуры теперь являются обязанностью покупателя, а не продавца. При реализации макулатуры покупатель выступает в качестве налогового агента. При этом необходимость выполнять обязанности налогового агента никак не зависит от режима налогообложения организации или предпринимателя.

В случаях, когда макулатура приобретается не для себя, а для третьих лиц, покупатель (то есть посредник) не признается налоговым агентом. Будет ли сделка с макулатурой облагаться налогом на добавленную стоимость, зависит главным образом от того, является ли продавец плательщиком НДС или нет.

Минприроды нашло способ повысить норму утилизации упаковки с 2022 года

в договоре в первичных учетных документах делается пометка «Без НДС»;
в контракте обязательно указываются, по каким причинам сделка освобождена от налогообложения.

Существуют исключения, когда НДС с макулатуры платит продавец, а не покупатель.
Это происходит в следующих случаях (при условии, что продавец является плательщиком НДС):

в договор без какого-либо основания внесена запись об осуществлении сделки без НДС;
покупатель – физическое лицо, не зарегистрированное как ИП.

В целом есть три способа утилизации отходов — переработка, сжигание и захоронение. Обычно используют комбинированный подход. Например, большую часть материала отправляют на переработку, а непригодную часть сжигают. В Италии сжигается 19% мусора, в США — 13%, в Германии — 32%.

В развитых странах активно перерабатываются твердые коммунальные отходы. В частности, в Германии 48% мусора получают вторую жизнь, во Франции — 22%, в США — 34%. Для сравнения, у нас на полигоны и свалки идет 90% отходов, на переработку всего 7%, оставшаяся часть сжигается.

С учетом текущей ситуации с полигонами в России, необходимость переработки стоит очень остро. По данным Росприроднадзора, в государственный реестр объектов размещения отходов внесено более 1 тысячи полигонов. При ежегодном приросте твердых коммунальных отходов в 1-2%, их ресурсы использования скоро будут исчерпаны. По прогнозам Росприроднадзора это займет от года до трех лет (в разных регионах). Казалось бы, у нас земли много, не проблема создать еще полигоны. Но, первое — у регионов нет средств; второе — низкая эффективность полигонов, эти объекты занимают большие площади, которые подвержены ветровой и водной эрозии, вымыванию и растеканию токсичных веществ. Правильно спроектированный и построенный полигон стоит очень существенных денег — сродни стартовой подушке космодрома.

Сейчас цепочка сбора и переработки отходов имеет следующую конфигурацию — люди сдают вторичные ресурсы заготовителям, эти компании собирают, сортируют, перевозят и хранят отходы. Дальше они продают эти ресурсы переработчикам, которые уже создают вторичное сырье, для производства товаров. Правительство собирается отменить НДС вообще для заготовителей и снизить ставку для переработчиков. Это даст толчок для использования вторичного сырья по сравнению с первичным и будет способствовать развитию переработки. Извлекать ресурсы из мусора станет на 20% выгоднее. Переработчики же получат ставку НДС в размере 10% при реализации вторичного сырья.

Вообще, мусороперерабытвающая отрасль в России имеет очень большой инвестиционный потенциал. Очень много можно сделать из вторсырья — мебель для садов и парков из пластмассы вместо очередного раунда упаковки и бутылок. Сломанная мебель может быть использована как вторсырье для садовых скамеек, ограждений, сайдинга. То есть, вариантов для использования масса и при должном налоговом стимулировании, вплоть до снижения или отмены НДС по всей цепочке для товаров из переработанных вторичных ресурсов, мы можем получить и более дешевые товары в магазинах.

Сейчас на рынке востребована переработка макулатуры и ПЭТ. Игроки рынка продают вторичное сырье на уже существующие предприятия или договариваются с теми, которые будут созданы. При увеличении количества сортировочных станций, объем предложения сырья увеличится кратно. Потенциально это очень большой рынок. Интересно, что Китай проявляет большой интерес к вторичному пластику, как минимум его можно продавать им. Еще один пример — есть несколько игроков, которые из бутылок делают наполнитель для курток — синтепон.

Эксперты говорят о дефиците вторичного сырья в настоящий момент — настолько мало мы сортируем и перерабатываем, в общем-то. Сейчас это рынок поставщика, когда переработчики бьются за возможность купить отходы — предлагая высокие цены и выкупая объемы заранее. Интересным фактом является и то, что некоторые переработчики готовы финансировать строительство сортировочных станций для региональных операторов, только чтобы было гарантированно поступление сырья в оговоренном объеме.

Основной проблемой для развития рынка утилизации отходов является невозможность организовать эффективный бизнес из-за нехватки сырья ввиду отсутствия эффективной системы сбора мусора и недостатка сортировочных мощностей. Стабильные поставки сырья под большим вопросом.

Только сейчас государство наконец-то пришло к пониманию, что эту отрасль надо законодательно и экономически стимулировать за счет повышения объемов вовлечения в хозяйственный оборот. Теперь мы видим конкретные предложения, которые однозначно дадут результат в обозримом будущем. По сути, как уже говорилось выше, переработка это наш единственный вариант решения «мусорной проблемы». Помимо отмены НДС, Российский экологический оператор (РЭО) предложил полностью отменить НДФЛ со сдачи всех видов вторичного сырья для физлиц.

В заключение, хотелось бы отметить, что предпринимаемые правительством меры адекватны масштабу задач. Четкие льготы и преференции призваны сделать переработку более интересной как бизнес. Помимо этого необходимо проводить работу в части планирования эффективной логистики для минимизации издержек, обучать и стимулировать граждан в раздельном сборе своего мусора, продумать иные меры стимулирования бизнеса на запуск новых перерабатывающих производств, возможно компенсируя часть инвестиционных и эксплуатационных расходов. Будет интересно понаблюдать за развитием событий в этой отрасли.

Покупатели определяют НДС при поступлении сырья исходя из расчетной ставки 20/120. В качестве налоговой базы учитывается полученная сумма.

При получении макулатуры налог на добавленную стоимость рассчитывается покупателем самостоятельно. В формуле используется расчетная ставка НДС:

Пример

Организация получила партию бумажных отходов на общую сумму 20 000 рублей от поставщика – плательщика НДС. Необходимо самостоятельно выделить налог и перечислить его в бюджет. Исчисленный НДС равен:

20 000 руб.*20/120 = 3 333,33 рубля.

Восстанавливать ли НДС общепиту в связи с налоговыми льготами 2022 года?

Некоторое время (с 2021 по 2021 год) действовал период освобождения от НДС при реализации макулатуры. Однако при приобретении бумажных изделий НДС мог быть начислен ранее. В связи с этим у организаций, являющихся продавцами, возникал вопрос – требуется ли восстановить при продаже сырья налог, ранее принятый к возмещению? Однозначного ответа не было.

После того, как вновь стали совершаться продажи макулатуры с НДС, проблема с восстановлением налога исчезла. Продавцы бумажных отходов могут принять НДС к вычету, даже с учетом того, что оплата произведена налоговыми агентами.

Факт продажи и поступления бумажных отходов фиксируется в учете у поставщика и у покупателя. Поставщик отразит операцию следующими записями:

Дт 91 – Кт 10 – сырье списано с баланса;
Дт 62 – Кт 91 – макулатура отгружена покупателю.

Покупатель поступление бумажных отходов регистрирует проводками:

Дт 41 – Кт 60 – поступление макулатуры;
Дт 19 – Кт 76 НА – начисление налога на вторсырье (при необходимости).

При покупке сырья у плательщика НДС обязанность по формированию декларации НДС появляется не только у продавца, но и покупателя. При этом не имеет значения, какой режим налогообложения использует последний.

Реализация макулатуры должна быть отражена в разделе 3 декларации, поступление – в разделе 2.

Покупатель вправе учесть сумму начисленного НДС, но только в том случае, если сырье будет использоваться в налогооблагаемой деятельности.

Несмотря на вступившие с начала 2021 года изменения, покупатели вторсырья не всегда могут быть признаны налоговыми агентами. Закон устанавливает следующие случаи, при которых обязанность по начислению НДС остаются за продавцами:

сырье отгружается физическим лицам, не имеющим статуса ИП;
реализация макулатуры на экспорт;
продавец на момент совершения сделки утратил право на освобождение от НДС.

Кому отменят НДС в 2022 году?

В Письме от 28.11.

2021 № 03‑07‑14/85863 Минфин указал, что суммы НДС, исчисленные налоговыми агентами – покупателями макулатуры на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, будут приниматься к вычету в том налоговом периоде, в котором эти товары поставлены на учет. Как правило, налоговый период, в котором налоговые агенты исчисляют налог за продавца – плательщика НДС, совпадает с налоговым периодом, в котором у налоговых агентов возникает право на вычет налога в качестве покупателя.

Минфин России внес в Государственную Думу инициативу о реверсивном НДС для макулатуры. Механизм реверсивного налогообложения используется с 2018 года при реализации отходов лома черных и цветных металлов, шкур животных, и ведомство решило унифицировать налогообложение включив в эту систему и макулатуру.

Однако в последние годы отрасль заготовки бумаги живет в другой системе координат, и плательщиками НДС являются 82 крупных завода переработчика, тогда как тысячи мелких поставщиков бумажного сырья не облагаются НДС.

Такая новация позволила отрасли в последние годы обелиться, декриминализироваться и показать рост как собираемости налогов, так и производственных показателей. Реверсивный НДС приведет к тому что «система работы с макулатурой рухнет как карточный домик» – так считает Алексей Сергеев, исполнительный директор СРО Ассоциации «Лига переработчиков макулатуры». Журнал «Эксперт» поговорил с Алексеем Сергеевым о том, как выглядит отрасль сбора и переработки макулатуры, что такое реверсивный НДС и чем грозит его внедрение.

Правильно собранный налог

– Как сейчас платится НДС?

– В отрасли заготовки макулатуры НДС платится «по–Фокински». Это хорошо. Потому что депутат Александр Фокин сделал самое главное, упростив эту систему до безобразия, до гениально простой системы. Когда огромное количество малых предприятий не ведут сложной отчетности, тем более, что часто заготовитель макулатуры – это микропредприятие, из одного человека, без бухгалтерии. Закон им просто сказал: «Ребят, не парьтесь, за вас заплатит вон тот дядя. Вы не платите теперь этот сложный налог, вас освобождают от этой обязанности, а дядя будет за вас платить».

В стране – 82 завода – переработчика макулатуры. Закон говорит: «Вот эти дяди – 82 завода, за всех заплатят НДС». Заготовитель отвез макулатуру на завод, получил свои деньги, без НДС, а НДС за него сразу же заплатил в бюджет Российской Федерации завод. Ответственность за НДС перенесена на завод. После внедрения этой системы в октябре 2016 года российский бюджет стал получать реальные поступления.

Автор: Дурново Д. В., главный редактор ИД «Аюдар Инфо»

С января 2019 года обязанность по уплате НДС при реализации макулатуры возложена на налоговых агентов – покупателей данного товара. Вместе с тем порядок исчисления и уплаты НДС аналогичен тому, что действует с 01.01.2018 в отношении сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов (Письмо Минфина России от 03.12.2018 № 03-07-11/87234). Подробнее об этом расскажем в нашей статье.

До 01.01.2019 действовал пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ, по которому реализация макулатуры освобождалась от обложения НДС.

Как в 2021 году учитывается НДС по рекламным расходам?

До 01.01.2019 действовал пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ, по которому реализация макулатуры освобождалась от обложения НДС.

К сведению:

Если макулатуру продает «спецрежимник» (организация или ИП, не являющиеся плательщиком НДС) либо плательщик НДС, освобожденный от обязанности налогоплательщика по ст. 145 и 145.1 НК РФ (здесь же могут быть плательщики ЕСХН, которые с 01.01.2019 уплачивают НДС, однако подошли по условиям и воспользовались освобождением по ст. 145 НК РФ), обязанностей налогового агента у покупателей не возникает. В таком случае продавец в договоре и первичном учетном документе сделает соответствующую запись или проставит отметку «Без налога (НДС)».

К сведению:

Счет-фактуру лица, освобожденные от уплаты НДС, не составляют, такая обязанность возложена лишь на плательщиков данного налога (п. 3 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.02.2018 № 03‑07‑11/12711).

При покупке металлолома у «физиков» (в силу п. 1 ст. 143 НК РФ они не признаются плательщиками НДС, за исключением случаев, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза) покупатели макулатуры также не обязаны исчислять и уплачивать НДС .

Сказанное подтверждает и Минфин в Письме от 28.11.2018 № 03‑07‑14/85863: в случае приобретения макулатуры у неплательщиков налога на добавленную стоимость, в том числе физических лиц, обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость у покупателей макулатуры отсутствует.

Реализация макулатуры теперь облагается НДС. Исчислять и выплачивать налог, как и в случае реализации чермета и сырых шкур, будет покупатель.

Давно не новость, что с 2019 года ставка НДС увеличена на 2%, а в некоторых случаях обязанность исчислять и выплачивать этот налог отныне возложена на покупателей.

Изменения коснулись также купли/продажи макулатуры. Ранее ее реализация освобождалась от обложения НДС. Однако с 1 января 2019 года при сделке с макулатурой применяется особый порядок налогообложения. В статье мы рассмотрим нововведения подробнее.

Под редакцией Дмитриевой И. К., Куренного А. М. Трудовое право России. Практикум; Юстицинформ — Москва, 2011. — 792 c.
Кони, А.Ф. Уголовный процесс: нравственные начала; М.: Современный гуманитарный университет; Издание 3-е, испр. и доп., 2011. — 150 c.
Горский, Г. Ф. Судебная этика / Г.Ф. Горский, Л.Д. Кокорев, Д.П. Котов. — М.: Издательство Воронежского Университета, 2015. — 272 c.
Казанцев, С.Я. Информационные технологии в юриспруденции / С.Я. Казанцев. — М.: Академия (Academia), 2012. — 369 c.
Марченко, М.Н. Теория государства и права в вопросах и ответах. Учебное пособие. Гриф МО РФ / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2017. — 535 c.

покупатель выступает в качестве налогового агента;
начисление и уплата налога в бюджет выполняется покупателем;
родавцом составляется счет-фактура, в котором указывается, что НДС начисляется налоговым агентом.

Налоговый агент, являющийся плательщиком НДС, может принять к вычету сумму налога при реализации макулатуры (п. 3 ст. 171 НК РФ).

в договоре в первичных учетных документах делается пометка «Без НДС»;
в контракте обязательно указываются, по каким причинам сделка освобождена от налогообложения.

Существуют исключения, когда НДС с макулатуры платит продавец, а не покупатель. Это происходит в следующих случаях (при условии, что продавец является плательщиком НДС):

в договор без какого-либо основания внесена запись об осуществлении сделки без НДС;
покупатель – физическое лицо, не зарегистрированное как ИП.

НДС / 14:57 6 июня 2021 Макулатуру освободили от НДС

Прошлый год принес много перемен, по этой причине 2021-й год может стать самым событийным в истории современной гофропромышленности.

07.12.2020
С Новым 2021 годом, или не локдауном единым
01.11.2020
Впереди паровоза
10.09.2020
Хоумлендеры уже тут
05.08.2020
Ледяное решение
02.07.2020
Новые приоритеты
01.06.2020
Качели гофроиндустрии и фактор X
01.05.2020
Системно значимая
01.04.2020
На карантине
04.03.2020
Вот тебе и скотч

По оценке ведущего специалиста-эксперта отдела лесной, целлюлозно-бумажной и деревообрабатывающей промышленности Минпромторга России Елены Клевановой, в период действия 174-ФЗ в отрасли наблюдалась положительная динамика, а поступления в бюджет выросли до 138%. Сейчас же отмечается подорожание макулатуры, спад поступления налоговых средств в бюджет и падение загрузки производственных мощностей. С учетом этих факторов профильный департамент Минпромторга России также поддерживает возвращение предыдущего механизма.

Директор Ассоциации налоговых консультантов Владимир Саськов отметил, что работавшая с 2021 по 2021 годы налоговая льгота доказала свою эффективность, тогда как новый закон пока не показывает роста уплаты НДС на участке заготовки макулатуры. Это свидетельствует о том, считает эксперт, что рынок не перестроился, и он не готов ни морально, ни психологически, ни компетенционно войти в исчисление НДС по агентской схеме. «Мы как практики не понимаем, зачем принимать решения, которые возвращают в негативное поле ту благоприятную систему налогообложения, которая была выстроена в последние два года. Мы готовы поддержать систему возврата льгот по НДС. Это уникальная система, когда нулевая ставка приводит к максимальному поступлению в бюджет. Нигде в мире я подобного не видел», — высказывает мнение Саськов.

В конце мероприятия член Общественной палаты Артем Кирьянов согласился с экспертами, что для выхода из ситуации необходимо упростить условия для бизнеса. Таким образом будет возможно обеспечить реализацию нацпроектов «Экология» и «Развитие малого и среднего предпринимательства».

«Мы говорим, что есть серьезная опасность коллапса отрасли, банкротства предприятий, потери рабочих мест. Это очень важный момент. С учетом всего прозвучавшего здесь мы сформируем резолюцию, которую направим заинтересованным ведомствам. Вопрос должен быть рассмотрен всесторонне: надо получить корректные расчеты, дать социальную и политическую оценку, принять решения, которые устроят и бюджет, и отрасль, и, главное, граждан РФ», — подвел итоги мероприятия Кирьянов.

При реализации учреждением культуры макулатуры в пункт приема последний выступает в качестве налогового агента, формируя налоговую базу по НДС, исчисляя, удерживая НДС из доходов продавца и уплачивая налог в бюджет.

Если учреждение культуры применяет УСНО или освобождено от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ, реализация макулатуры не облагается НДС. В такой ситуации в договоре и первичном документе нужно делать соответствующую запись или проставить о. Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение, №2, 2021 год

Итак, у компании в результате ее деятельности образуются разные бумажные (картонные) отходы. К примеру, фирма покупает много материалов, которые поступают в картонных коробках. Склад собирает пустые коробки, которые впоследствии планируется продать как макулатуру. Или накопились документы, у которых уже истек срок хранения. Кроме того, в любом офисе найдутся прочие ненужные бумажки, старые газеты и журналы, которые уже бессмысленно хранить.

До 01.01.2019 действовал пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ, по которому реализация макулатуры освобождалась от обложения НДС.

К сведению:

Порядок исчисления НДС налоговым агентом применяется при реализации макулатуры после 01.01.2019 вне зависимости от того, что этот товар приобретен до 01.01.2019 либо предварительная плата за него получена в 2021 году (Письмо Минфина Ро��сии от 25.01.2019 № 03‑07‑11/3969).

Налогово-бухгалтерские изменения — 2022

До 01.01.2019 определение понятию «макулатура» давалось в подп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ: это бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления, бумага, картон и т. д. Реализация данного актива не облагалась НДС.
Вопрос о продаже макулатуры с НДС или без в 2021 году претерпел кардинальные корректировки. Хотя с 1 января суть самого понятия «макулатура» не изменилась, но теперь ее реализация регулируется п. 8 ст. 161 НК РФ и облагается НДС. В 2021 году продолжают действовать те же правила. Рассмотрим порядок учета налога у покупателя.

Казалось бы, что сложного: купили с НДС, продали с НДС, входящий НДС приняли к вычету, выходящий НДС к начислению, разницу заплатили? А вот и нет!

В чем же разница? При реализации макулатуры налоговым агентом является покупатель. То есть не продавец начисляет НДС, а покупатель. Следовательно, обязанность по уплате налога в бюджет ложится на него. Причем при реализации макулатуры в 2021 году с НДС налоговыми агентами являются не только покупатели (организации и ИП), использующие режим ОСНО, но и те, которые находятся на других системах налогообложения (упрощенка, патент, ЕНВД, ЕСХН), а также те, кто использует освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ.

Читайте подробнее о налоговых агентах по НДС.

Но не все участники сделки должны начислять НДС при продаже макулатуры в 2021 году. Здесь действует общее правило для агентов и комиссионеров, которые совершают сделки за счет принципала/комиссионера и в его интересах. В сделках с участием посредников они (посредники) не являются налоговыми агентами по НДС, а начисляют налог принципалы/комиссионеры, т. е. конечные покупатели, которые впоследствии могут принять этот налог к вычету.

Покупатель не станет налоговым агентом по НДС, если приобретет макулатуру у продавца, который:

Признан несостоятельным (банкротом) (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ). Это действующий на февраль 2021 года пункт Налогового кодекса, однако он признан КС РФ частично не соответствующим Конституции. Поэтому следует решать этот вопрос сообразно п. 4 постановления КС РФ от 19.12.2019 № 41-П.
Является физическим лицом.
Применяет УСН, ЕНВД, ПСН.
Применяет ОСНО, ЕСХН, но освобожден от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ.

То есть если покупаем макулатуру в 2021 году у продавцов, не являющихся плательщиками НДС, то налоговым агентом не становимся.

Получаемые за макулатуру деньги зависят от ее качества. Цена плотной белой бумаги может в разы превосходить стоимость картона или стареньких заляпанных пособий с серыми страницами.

Для наглядности приведем таблицу с типами макулатуры:

Группа макулатуры	Тип А	Тип Б	Тип В
Что в себя включает	Высококачественная бумага белого цвета, отходы бумажного производства (обрезки), бумажные сумки	Книги, тетради, блокноты (без корешков и переплетов), картон разных типов	Газетная бумага, изделия на основе бумажной массы, бумага с пропиткой (ламинированная или просто грязная), черные и коричневые изделия из бумаги и картона

Сдавать бумагу можно как отсортировав по типам, так и не тратя на это время. Однако во втором случае она будет учтена как низкокачественная макулатура и принесет меньше денег.

К сведению:

Чтобы включить средства от утилизации ненужных документов в бухгалтерскую отчетность, можно пойти одним из двух путей:

Воспользоваться программой 1С ЗУП, открыв вкладку «Поступление товаров и услуг». Далее сделать проводки в обычной последовательности.
Произвести оприходование макулатуры в 1С вручную. Нужно открыть вкладку «Операции» и после этого выбрать «Операции, вводимые вручную».

После того, как вы оприходовали макулатуру, можно готовить ее для дальнейшей продажи.

При необходимости можно попросить у утилизирующей фирмы акт о получении макулатуры.

Образец договора вы можете скачать, нажав сюда.

С начала 2021 года применяется механизм реверсивного обложения НДС в сфере реализации макулатуры: по общему правилу определяется налоговая базу по НДС и уплачивает налог покупатель (получатель) товара как налоговый агент (п. 8 ст. 161 Налогового кодекса).

На год ранее, с января 2021 года, такой порядок уплаты НДС стал применяться в рамках оборота сырых шкур животных, металлолома и вторичного алюминия.

На рынке макулатуры реверсивный порядок уплаты НДС внедрили Федеральным законом от 27 ноября 2021 г. № 424-ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах”.

До этого, в период с 2021 года до конца 2021 года, операции по реализации макулатуры не подлежали налогообложению согласно Федеральному закону от 2 июня 2021 г. № 174-ФЗ “О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации” (далее – Закон № 174-ФЗ), принятому прежде всего благодаря инициативе депутата, члена комитета Госдумы по экологии и охране окружающей среды Александра Фокина.

Закон № 174-ФЗ способствовал, как отметил депутат на состоявшемся вчера тематическом круглом столе в ОП РФ, эффективному развитию отрасли переработки макулатуры. В период действия поправок, внесенных в законодательство указанным законом, началось строительство новых заводов по переработке, показатель экономического роста в отрасли достиг 12-15%.

Позитивно Александр Фокин оценивает также освобождение доходов физлиц от реализации макулатуры от обложения НДФЛ (п. 17. 3 ст. 217 НК РФ). По его мнению, такая льгота в совокупности с освобождением от обложения НДС могли бы стать “созидательной” базой для сферы переработки макулатуры.

Возврат к реверсивной системе обложения НДС создал в отрасли, как отметил депутат, очень непростую ситуацию. У малого бизнеса, например, представители которого в основном заняты скупкой макулатуры, как правило, нет возможностей содержать бухгалтеров для исчисления НДС.

Заместитель генерального директора по развитию Ассоциации “Лига переработчиков макулатуры” Михаил Пеньков подчеркнул, что макулатура является ценным ресурсом, с помощью которого может производиться широчайший ассортимент продукции. Эксперт полагает, что реверсивный механизм уплаты НДС является барьером, препятствующим повышению собираемости макулатуры, а также ведет к снижению объемов выпускаемой продукции и сокращению числа участников рынка, а, как следствие, к падению налоговых поступлений в бюджет.

Директор Ассоциации налоговых консультантов Владимир Саськов указал, что в 2021 году поступления от уплаты переработчиками макулатуры НДС составили 3,8 млрд руб. После года действия Закона № 174-ФЗ, то есть по итогам 2021 года данный показатель составил уже 9 млрд руб., а в 2021 году – 9,5 млрд руб. Александр Фокин подтвердил, что такие данные ему по депутатскому запросу предоставила ФНС России.

Указом Президента РФ от 7 мая 2021 г. № 204 “О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года” предусмотрена реализация нацпроекта по поддержке малого и среднего бизнеса и индивидуального предпринимательства. Заместитель директора Института экологии НИУ ВШЭ, исполнительный директор НП “Технологическая платформа “Технологии экологического развития””, к. э. н. Наталья Поротникова отметила, что введение реверсивной системы обложения НДС не согласуется с целью указанного нацпроекта. Большинство “сборщиков” макулатуры – это ИП, применяющие УСН. Но даже несмотря на это они обязаны теперь исчислять и уплачивать НДС. Эксперт уверена, что это спровоцирует массовый уход таких игроков с рынка, а ведь именно они предоставляют макулатуру перерабатывающим заводам.

В итоге, по словам Натальи Поротниковой, касающиеся реверсивного порядка уплаты НДС нововведения могут привести к нехватке сырья для производителей.

Так, по ее словам, в настоящее время для производства упаковки из гофрированного картона используется около 70% сырья, полученного из макулатуры. По мнению эксперта, следует операции по реализации макулатуры освободить от обложения НДС на постоянной основе.

Заместитель генерального директора Ассоциации “Лига переработчиков макулатуры” Денис Кондратьев подчеркнул, что освобождение от обложения НДС на рынке макулатуры может стать мерой, направленной на “торпедирование” различных нацпроектов, в том числе и проекта “Экология“.

“Такие отрасли как переработка макулатуры должны адресно поддерживаться государством”, – полагает первый заместитель председателя комиссии ОП РФ по общественному контролю и взаимодействию с общественными советами Артем Кирьянов.

В масштабах страны, как отметил эксперт, речь может идет о не очень больших налоговых поступлениях, но рынок переработки макулатуры необходимо развивать и с точки зрения его экологической значимости.

Расходы по необлагаемым операциям включают в себя все расходы, прямо относящиеся к необлагаемым операциям, а так же часть распределяемых (общехозяйственных) расходов, рассчитанной пропорционально базе, указанной в учетной политике организации.

В связи с тем, что глава 21 НК РФ не регламентирует порядок распределения общехозяйственных расходов в связи с этим можно сделать вывод, что налогоплательщик самостоятельно может установить данную величину:

либо пропорционально доле выручки от необлагаемых НДС операций в общей сумме выручки от реализации;

либо пропорционально доле прямых расходов от необлагаемых операций НДС в общей сумме прямых расходов от реализации.

Однако, по мнению судей, стоимость отходов, учитываемая в расходах при реализации, не будет являться расходом на приобретение, производство и (или) реализацию.

Так в Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2012 по делу N А75-1698/2011 суд пришел к выводу, что у налогоплательщика, получившего отходы в процессе собственного производства, полностью отсутствовали расходы на их приобретение (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ; п. 2 ст. 254 НК РФ).

Автор: Дурново Д. В., главный редактор ИД «Аюдар Инфо»

С января 2021 года обязанность по уплате НДС при реализации макулатуры возложена на налоговых агентов – покупателей данного товара. Вместе с тем порядок исчисления и уплаты НДС аналогичен тому, что действует с 01.01.2018 в отношении сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов (Письмо Минфина России от 03.12.2018 № 03-07-11/87234). Подробнее об этом расскажем в нашей статье.

Облагается ли НДС макулатура в 2022 году

НДС с макулатуры в 2021 году

Бумажные отходы: отражаем в учете

Реализация макулатуры не облагается НДС

Минприроды нашло способ повысить норму утилизации упаковки с 2022 года

Восстанавливать ли НДС общепиту в связи с налоговыми льготами 2022 года?

Кому отменят НДС в 2022 году?

Как в 2021 году учитывается НДС по рекламным расходам?

Налогово-бухгалтерские изменения — 2022

Похожие записи:

Добавить комментарий Отменить ответ