Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Методы оценки запасов при их списании». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Разница между взвешенной и скользящей оценкой заключается в выборе даты, на которую производится оценка сырья и материалов. При использовании взвешенной оценки, она производится на отчетную дату, а при использовании скользящей оценки — на момент списания сырья и материалов в производство. Поясним сказанное на примере.
До отмены в 2008 году метода ЛИФО именно он рассматривался как один из «самых эффективных». Списание запасов по ценам последних поставок (в основном дорогих) приводило к увеличению суммы расходов и занижения налогооблагаемой прибыли. Прямо противоположный результат наблюдается при применении метода ФИФО. Метод по средней себестоимости дает усредненный результат между двумя первыми.
Классификация материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ
Для принятия верных управленческих решений в области управления запасами существует необходимость выбора способа оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета.
Недостаток метода – в периоды роста цен он дает самый низкий показатель чистой прибыли из всех методов.
В зависимости от скорости оборота материально-производственных запасов учет таких затрат может отставать от реальности на месяцы и более длительные сроки.
В следующем месяце этот остаток отправится в производство в первую очередь по оцененной на конец месяца стоимости. Далее процесс очередности повторяется.
Существует 3 метода оценки материально-производственных запасов. Они аналогично применяются как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Отличие лишь в том, что бухгалтерское законодательство позволяет применять несколько методов оценки для отдельных групп запасов, а в налоговом — четких указаний нет. Минфин и ФНС придерживаются разных мнений.
Суть этого метода заключается в том, что если средняя цена колеблется около какого-то постоянного значения, то стоит облегчить расчеты и отказаться от расчета средней цены.
В случае если первые по времени приобретения партии материалов стоят дешевле, а последующие — дороже, то применение метода ФИФО приводит к увеличению балансовой прибыли, так как материалы списываются в производство по меньшей стоимости, что снижает себестоимость готовой продукции, однако остаток материалов на складе отражается по более высокой цене.
Когда инфляция велика, и стоимость каждой последующей партии отличается от предыдущей значительно, удобнее применять иной метод оценки – по себестоимости каждой единицы или по средней себестоимости.
Методы оценки материально-производственных запасов
При расчете методом средней себестоимости, сумма относимая на себестоимость составляет 806 334,70 рублей, при методе ФИФО – 801 000,00 рублей, при методе ЛИФО 805 000,00 рублей.
Метод 1. По стоимости каждой единицы МПЗ (п. п. 16, 17 ПБУ 5/01). При этом методе организация должна обеспечить учет каждой единицы МПЗ. То есть при выбытии каждой единицы МПЗ со склада должно быть известно, какая конкретно единица МПЗ выбывает. Тогда при выбытии каждой единицы МПЗ в расходы списывается стоимость ее приобретения.
Отметим, что на выбор того или иного способа оценки влияет порядок документооборота, установленный в организации.
Оценка материально-производственных запасов производится по методике, утвержденной в учетной политике организации. Выбирая метод применяемой оценки, организация может управлять финансовым результатом.
Преимущества и недостатки применения метода ФИФО
Компания в январе 2018 года купила:
- 12.01 – 100 кг кабачков по цене 8 руб. за кг;
- 19.01 – 180 кг кабачков по цене 8.5 руб. за кг;
- 27.01 – 130 кг кабачков по цене 8.2 руб. за кг.
Отечественной и зарубежной теории и практике бухгалтерского учета известны следующие методы оценки расчетной стоимости материально-производственных запасов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых и последних по времени приобретения, нормативный метод, метод учета по стоимости замещения, по наивысшей и наименьшей стоимости и др.
Первая партия ткани отпущена в производство 17 числа, следовательно, при использовании данного метода следует определить среднюю стоимость ткани на эту дату.
Отечественной и зарубежной теории и практике бухгалтерского учета известны следующие методы оценки расчетной стоимости материально-производственных запасов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых и последних по времени приобретения, нормативный метод, метод учета по стоимости замещения, по наивысшей и наименьшей стоимости и др.
Организация «Эталон» применяет скользящую оценку (оценка производится на дату списания материалов в производство).
Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.
В системе постоянного учета все движения запасов должны быть отражены на одном счете, а в системе периодического учета счет по учету запасов не изменяется, а все движения учитывают на других счетах. В обоих системах учета запасов выручка от продажи товаров отражается на дату продажи.
Источниками поступления материалов в организацию могут быть: а) получение по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством; б) изготовление силами организации; в) внесение в счет…
Более точные результаты достигаются, когда средняя себестоимость рассчитывается после каждого поступления новой партии материала и по ней оценивается расход материала на конкретную дату до поступления следующей партии. Достоинством этого метода (оперативного метода средних) является то, что сразу известна оценка стоимости отпущенного и оставшегося запаса на момент совершения операции.
В Налоговом кодексе РФ порядок применения методов оценки не раскрыт, но применение их аналогично методам оценки, принятым в бухгалтерском учете.
Метод ФИФО предполагает списание ценностей по правилу «первый пришел, первый ушел», т.е. запасы списываются по цене в той последовательности, в которой они были куплены. Данный способ предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на МПЗ. Невозможность четкой идентификации запасов. В зависимости от характеристик и условий хранения запасов не всегда есть возможность отделить партии по различным ценам (например, песок, который хранится в одном контейнере).
В бухгалтерском учете для товаров, учитываемых по продажной стоимости (с учетом торговой наценки), ни один из перечисленных методов не применяется. Такие товары списываются по продажной стоимости.
There are a number of organizational-methodical problems in forming of accounting information about the processes of expense of inventories. The basic statements of accounting treatment for estimation of writing off or selling the inventories in accordance with national and international accounting standards are stated.
Материально-производственные запасы представляют собой вид оборотных активов, которые потребляются в течение одного производственного цикла, а их себестоимость полностью включается в созданный продукт.
В обычаях мирового бухгалтерского учета поступающие материальные запасы (включая товары) оцениваются по исторической стоимости, в российском – по фактической заготовительной себестоимости, которая отражает действительные расходы организации на их приобретение.
Порядок применения метода ФИФО на практике при списании материалов прописан в ПБУ 5/01, в п.19 указанного документа говорится, что метод основан на предположении, что МПЗ используется в порядке их поступления. То есть материалы поступившие первыми списываются в первую очередь.
В единичном производстве незавершенное производство оценивается по фактическим производственным затратам. Запасы готовой продукции отражаются по
- фактической себестоимости,
- нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по фактическим расходам,
- нормативным (плановым) расходам по прямым статьям:
- сырье и материалы;
- покупные изделия и полуфабрикаты;
- топливо и энергия на технологические цели;
- оплата труда производственных рабочих.
- себестоимости;
- себестоимости единицы запасов;
- себестоимости первых по времени приобретений (способ ФИФО),
- себестоимости последних по времени приобретений (способ ЛИФО).
При использовании оценок по методу скользящей средней величина себестоимости рассчитывается после каждого поступления, и по этой себестоимости происходит списание до момента поступления следующей партии. Соответственно с каждым новым поступлением средние цены отпущенных в производство материально-производственных запасов и стоимость их остатка переоцениваются.
Метод оценки выбытия запасов по нормативным расходам (п. 21 П (С) БУ 9) более широко применяется на предприятиях промышленности (машиностроительной, шинной, мебельной, швейной, кожевенной, пищевой), которые осуществляют массовое и серийное производство разнообразной сложной продукции с большим количеством деталей и узлов.
При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином их выбытии приходится сталкиваться с очень серьезной проблемой, которая обусловлена необходимостью увязывать стоимость запасов с себестоимостью произведенной и реализованной продукции. Метод определения стоимости выбытия запасов по идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов применяется при определении стоимости отпущенных запасов или предоставленных услуг, выполняемых для специальных заказов и проектов, а также запасов, которые не являются взаимозаменяемыми (п. 17 П (С) БУ 9). Затраты по этому методу соответствуют расходованию единиц запасов.
Запасы, списываемые в расход и выбывающие из организации, оценивают по:
При условии устойчивого роста цен, наиболее выгодным, бесспорно, является метод ЛИФО, поскольку себестоимость списанных ТМЦ возрастает, а прибыль, соответственно снижается. Когда цены снижаются, наблюдается прямо противоположная картина при применении метода ФИФО.
В то же время существует Письмо УФНС России по г. Москве от 10.07.2008 № 20-12/065293, в котором налоговый орган разъясняет, что выбранный метод оценки покупных товаров следует применять в разрезе однородной товарной номенклатуры.
Применение различных методов оценки МПЗ при их выбытии. Что выгоднее
Материальные ценности отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса, а их стоимостная оценка при списании на затраты производства и издержки обращения может иметь несколько значений в зависимости от применяемого метода.
Стоимость полностью утраченных (испорченных или. Недостающие) запасов (независимо от причин потерь) согласно п. 27 П (С) БУ 9 одновременно отражается на забалансовом счете «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».
Запасы являются основой функционирования предприятий. Трансформация их состояния в цепочке «производственные запасы — незавершенное производство — готовая продукция» требует проведения надлежащей оценки выбытия и остатка запасов. Выбор метода оценки стоимости запасов выступает важным критерием при формировании учетной политики.