Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Сколько процентов налог на прибыль в 2022 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
С 2022 года в обязательном порядке начинают применяться новые ФСБУ:
- по основным средствам (ФСБУ 06/2020);
- капвложениям (ФСБУ 26/2020);
- документообороту (ФСБУ 27/2021);
- аренде (ФСБУ 25/2018).
Если вы не перешли на них досрочно, теперь придется сделать это принудительно.
Доход по вкладам составил больше ₽42500. Придется заплатить налог
Прежде всего нужно иметь в виду, что уже с отчетности по итогам 2021 года изменилась форма «прибыльной» декларации.
Второй момент: работодатели, которые оплачивают отдых и санкурлечение своих работников, смогут учесть больше расходов.
Кроме этого, будет уточнен порядок начисления амортизации при реконструкции, модернизации ОС и пр.:
- первоначальная стоимость ОС будет изменяться независимо от размера его остаточной стоимости;
- если в ходе модернизации срок полезного использования ОС не меняется, нужно использовать старую норму амортизации.
И по традиции снова продлили действие 50%-ного ограничения на перенос убытков прошлых лет — сразу до конца 2024 года.
Упрощенцев тоже ждет изменение формы отчетности — сдать декларацию за 2021 год нужно на новом бланке.
И возможно, уже с июля 2022 года будет запущен новый налоговый режим для микропредприятий с численностью сотрудников до 5 человек и доходами до 60 млн руб. в год — УСН.онлайн. Администрироваться он будет аналогично режиму НПД — без деклараций и через удобный интерфейс.
| Наименования платежей | Сроки уплаты |
|---|---|
| Налог, уплачиваемый по итогам налогового периода | Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом |
Авансовые платежи по итогам отчетного периода:
|
|
| Ежемесячные авансовые платежи | Ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца |
| Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода | В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход |
Налогово-бухгалтерские изменения — 2022
Соглашение Россия — Нидерланды об избежании двойного налогообложения перестанет действовать с наступлением января 2022 года.
В России дивиденды будут облагаться налогом по ставке 15%, а проценты и роялти — по ставке 20%. ФНС начнет взимать налог на прибыль от продажи акций и долей участия в недвижимом имуществе в России. Эти налоги не попадают под налоговый вычет и будут облагаться налогами дважды: в Нидерландах и России.
На Кипре, Мальте и в Люксембурге аналогичные соглашения остались в силе, но изменены условия по обложению — повышены ставки.
|
Ставка налогообложения процентов и дивидендов |
Было |
Стало |
|
Обычная |
13% |
15% |
|
Льготная |
2—3% |
5% |
Льготной ставкой пользуются публичные компании, 15% акций которых находятся в свободном обращении, если они владеют не менее чем 15% в компании, которая платит дивиденды.
В марте 2020 года президент России поручил обложить налогом в 15% доходы в виде дивидендов и процентов, переводимые на счета за рубежом. Это стало причиной корректировок соглашений об избежании двойного налогообложения с Кипром, Мальтой, Люксембургом и Нидерландами.
Свободы выбора эмитентов или инвесторов эти действия властей не нарушают: первые вправе выбрать место налоговой регистрации, вторые — во что вкладываться.
Олег Трошин, глава российской практики «Делойт» в СНГ по оказанию услуг в сфере налогообложения организациям финансового рынка, поясняет: «Изменения направлены лишь на то, чтобы в интересах бюджета России предотвратить вывод капитала за рубеж, однако напрямую не ограничивают такую возможность, то есть если кто-то собирается использовать иностранные компании для вывода капитала за рубеж, то такая возможность остается, но государство в таком случае требует уплатить повышенный налог».
Новое двухстороннее налоговое соглашение между странами с высокой вероятностью появится, считает Сергей Нестеренко, старший советник Hill Consulting.
Из пояснительной записки к закону о денонсации соглашения с Нидерландами он приводит цифры по перечислениям из России за 2019 год. В виде дивидендов направлено 182,8 млрд рублей (с них удержан налог — 9,4 млрд рублей), в виде выплат по процентам — 157,06 млрд рублей (удержан налог — 12,5 млн рублей).
С отменой соглашения налоги на доходы от компаний, зарегистрированных в Нидерландах, россияне будут отчислять дважды. Один раз в России, один раз в самом королевстве.
Например, в 2020 году на акцию одной глобальной депозитарной расписки X5 Retail Group в течение года выплатил (двумя траншами) 184,58 рубля дивидендов. При отсутствии соглашения налогоплательщик РФ заплатит 28% налога на дивиденды, из них 15% в Нидерландах и 13% в России. То есть на руки он получит 132,9 рубля.
Если общий доход инвестора превысит 5 млн рублей, то он заплатит по 15% в бюджеты России и королевства.
«Российские брокеры не являются налоговыми агентами и не удерживают налоги по дивидендам, полученным от источников, которые находятся за пределами РФ (статья 214 НК РФ, подпункт 3 пункта 1 статьи 228 НК РФ). Налог удерживается в стране эмитента, по правилам и ставкам, которые приняты в данном иностранном государстве», — напоминает специалист по налогам «Открытие Брокер» Светлана Последовская.
Схема взимания налога, по словам юриста «КСК Групп» Андрея Трубицына, следующая:
- Иностранный эмитент самостоятельно удерживает налог при выплате дивидендов, до российского инвестора доходит сумма за вычетом налога.
- Российский инвестор заполняет до 30 апреля декларацию 3-НДФЛ по полученным дивидендам в предыдущем году, а затем уплачивает НДФЛ с полученных дивидендов.
В отношении ИИС привязка к налоговому соглашению отсутствует, поясняет Ирина Шамраева, партнер FP Wealth Solutions. «Вычет по таким бумагам работать должен, если выполняются необходимые для него условия. Условия получения вычета не изменятся в связи с отменой соглашения», — резюмирует она.
Можно ли будет сменить «прописку»?
Можно, но это стоит дорого. Если публичная компания решится на смену «налоговой прописки», то это ей может дорого обойтись. Налог на выход составляет 25% суммы условной продажи всех ее активов, если она превышает 245 тыс. евро (если меньше, то 15%). К этому добавляется оплата налоговых, юридических и аудиторских специалистов для сопровождения процесса переезда. Он может занять до года.
Более того, есть значительный риск, что компанию заподозрят в попытке сэкономить на налогах, тогда могут быть претензии со стороны России (страны происхождения), Нидерландов (страны регистрации), а также у принимающей страны. Каждое государство проверит обоснованность переезда.
А вот Россия заранее озаботилась данным вопросом возможного возвращения компаний-эмитентов на историческую родину. Специальные административные районы (САР) — на островах Русском (в Приморье) и Октябрьском (в Калининградской области). Там компании и дальше смогут использовать льготные ставки по дивидендам. «Однако данный инструмент подходит только крупным компаниям, так как для перехода необходимо осуществить инвестиции в САР в размере не менее 50 миллионов рублей», — предупреждает Габил Абдурахманзаде.
Двойные налоги возвращаются. Во сколько это обойдется инвесторам?
Риск с отменой соглашения об избежании двойного налогообложения предугадать невозможно. Но он существует и затрагивает интересы эмитентов и инвесторов. Возможно, ситуация с Нидерландами научит участников фондового рынка учитывать и такое развитие событий, когда покупаешь актив.
Но если акции или другие виды ценных бумаг у вас уже на руках, то паниковать не стоит. Ведь крупные публичные компании заинтересованы в инвесторах и постараются максимально выполнить свои обязательства.
Плательщики вправе уменьшить доход на расходы, которые понесли в том же периоде. В НК РФ приведены списки:
- доходов, которые учитываются в налоговой базе — ст. 249, 250 НК РФ;
- доходов, которые можно не учитывать (не облагать налогом на прибыль) — ст. 251 НК РФ ;
- расходов, которые вычитаются из доходов — ст. 252 — 269 НК РФ;
- расходов, которые нельзя вычитать — ст. 270 НК РФ.
С прибыли организации платят взнос в бюджет — налог на прибыль организаций: процент зависит от нескольких важных факторов.
20% — постоянная величина основной ставки налога на прибыль в РФ для организаций и ИП. Сумму к уплате исчислять просто: величину выручки умножить на 20% или на 0,2.
Не вся сумма налога на прибыль зачисляется в один бюджет: 17% получает региональный, а 3% — федеральный (с 27 ноября 2018 года в силу п. 1 ст. 284 НК РФ). Эта норма действует до 2024 года.
Региональные власти вправе снизить основную налоговую ставку до 13,5% (и даже до 12,5 в 2017–2024 годах). Снижение касается той части, которая пойдёт в бюджет на местном уровне. А если учесть 3%, которые полагаются федеральному бюджету, минимальный процент в регионе — 15,5%.
Для информации: местные власти могут установить процент от 12,5 до 17%. Для некоторых категорий налогоплательщиков — резидентов ОЭЗ (особой экономической зоны) есть исключение — он не может превышать 13,5%.
Именно так распределяется налог на прибыль в 2020 году: ставка в Санкт-Петербурге, например, налога на прибыль, как и во многих других регионах, снижена до 12,5%, а иногда и до 0%:
- для организаций — резидентов особой экономической зоны на территории Санкт-Петербурга, — 12,5%;
- для организаций, состоящих на налоговом учете в СПб, осуществивших в течение года вложения в местное производство в размере 300 000 рублей, — 14,5%;
- для организаций, вложивших в местное производство в течение года 50 млн. рублей, — 12,5%;
- для организаций, участвующих в специальном инвестиционном контракте и производящих продукцию по списку, указанному в Законе Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11, вложивших 750 млн рублей, — 0%.
Как уже упоминалось, 3% от общей суммы поступает в федеральный бюджет. Не важно, составляет региональная ставка 17% или она уменьшена решением властей — 3% идут плюсом.
Пример: Налоговая база = 1 000 000 рублей.
Н/П = 1 000 000 * 20% = 200 000 рублей.
Из них по основной:
В федеральный бюджет = 1 000 000 * 3% = 30 000 рублей
В бюджет региона = 1 000 000 * 17% = 170 000 рублей.
По пониженной:
В федеральный бюджет = 1 000 000 * 3% = 30 000 рублей
В бюджет региона = 1 000 000 * 13,5% = 135 000 рублей.
В федеральный бюджет не всегда попадают только три процента суммы. Это происходит только при использовании основной ставки. А процент в бюджет, который компании отчисляют по неосновным ставкам, поступает в федеральный бюджет полностью.
В 2022 году исключается часть сведений, которые вносятся в декларацию по налогу на имущество. Не нужно будет заполнять сведения об объектах, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
А если у организации будут в собственности только такие объекты, налоговую декларацию можно будет вообще не сдавать. Налоговые органы будут направлять организациям сообщения об исчисленных ими самостоятельно суммах налога.
Изменение «заработает» с отчетности, которую будем сдавать в 2023 году.
Приказ ФНС от 5 октября 2021 г. № ЕД-7-3/869@, обновивший форму налоговой декларации по налогу на прибыль, зарегистрирован Минюстом.
За 2021 год по налогу на прибыль нужно будет отчитываться на бланке в новой редакции.
Новая редакция учитывает поправки, внесенные в Налоговый кодекс в 2020-2021 гг.
В декларации по налогу на прибыль нужно будет отражать:
- пониженную ставку налога на прибыль, если она введена в регионе для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по предоставлению прав использования результатов интеллектуальной деятельности;
- применение инвестиционного налогового вычета в расходах на НИОКР (раздел Г Приложения № 7 к листу 02 «Расчет инвестиционного налогового вычета»);
- целевые поступлений, целевое финансирование, доходы, не подлежащих налогообложению.
Кроме того, изменена формула расчета суммы налога, который налоговый агент удерживает из доходов получателя дивидендов (Раздел А листа 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»).
С отчетности 2021 год сдаем новые годовые формы: № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», 1-ИП «Сведения о деятельности индивидуального предпринимателя», МП (микро) «Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия», № 1-турфирма, № 1-Т, № 1-ПР и другие.
Адреса, сроки и периодичность представления отчетов в 2022 году указаны на бланках самих форм.
Приказы Росстата от 30.07.2021 № № 457… 461 и 462
Утрачивает силу ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» и Методические указания по бухучету основных средств 2003 г. Вместо них бухгалтерам нужно руководствоваться ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», которые с 2022 года стали обязательными.
Необходимые для изучения и применения в работе нормы новых ФСБУ касаются оценки, амортизации и раскрытия информации в отчетности. Все это должно быть отражено в учетной политике на 2022 год.
Согласно письму ФНС от 30.07.2021 № БС-4-21/10776 при расчете налога на имущество по правилам ФСБУ 6/2020, остаточную стоимость определяют путем вычета из первоначальной стоимости сумм амортизации и обесценения, а затем прибавляется величина капвложений на улучшение или восстановление объекта (если таковые были).
Приказ Минфина от 17 сентября 2020 г. № 204н (Минюст: 15 октября 2020 г.)
В 2021 году сумма дневного пособия по временной нетрудоспособности ограничена лимитом в 2 434,25 рубля. С 1 января 2022 года максимальная сумма составляет 2 572,6 рубля.
С 1 февраля минимальный размер пособия по уходу за первым ребенком увеличен на 5,8% до 7493 руб., максимальный — до 31 282 руб. В 2021 году выплаты составляли 7 083 руб. и 29 600 руб. соответственно.
Выросло и единовременное пособие при рождении ребенка с 18 886 руб. до 19 981 руб.
Формула расчёта налога стандартная: Налоговая база * Налоговая ставка.
А вот базу по налогу на прибыль определить непросто. Алгоритм такой:
- рассчитывается прибыль либо убыток от реализации;
- рассчитывается прибыль или убыток от внереализационных операций;
- итоговая база по налогу: прибыль (убыток) от реализации + прибыль (убыток) от внереализационных операций — убытки прошлых лет, которые можно перенести на текущий период.
Если прошлые периоды закончены в минус, убытки можно полностью или частично вычесть из налоговой базы.
Основная задача при исчислении налога на прибыль заключается в правильном определении доходов и расходов.
Доходы для этой цели делятся на две группы: от реализации и внереализационные. Доходы от реализации организация получает следующим образом (статья 249 НК РФ):
- от продажи своих товаров, работ, услуг, имущественных прав;
- перепродавая ранее приобретенные товары.
Все прочие доходы считаются внереализационными. Это, например, доходы от долевого участия в других компаниях, от сдачи имущества в аренду, проценты по вкладам и другие.
Налогом облагается не вся прибыль — список исключений приводится в статье 251 НК РФ. Он исчерпывающий, то есть, если какого-то вида доходов в этой статье нет, значит, он облагается. Необлагаемых доходов довольно много, вот лишь некоторые:
- предоплата;
- имущество, которое получено в виде залога или задатка;
- кредитные и заёмные средства;
- всё, что передано в виде вклада в уставный или складочный капитал.
Важное значение для расчёта налога имеют даты, на которые признаются доходы и расходы. От этого зависит, может ли налогоплательщик учесть их в периоде, за который исчисляется налог на прибыль организаций. Существует два метода определения момента признания доходов и расходов:
- Метод начисления. Доходы / расходы принимаются в том периоде, в котором они имели место. При этом неважно, когда фактически средства за них поступили или были на них потрачены.
- Кассовый метод. Доходы / расходы признаются на день их фактического поступления или списания.
По умолчанию применяется метод начисления. В этом случае прямые и косвенные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль по-разному:
- прямые расходы делятся между стоимостью незавершённого производства и продукции, которая изготовлена. Уменьшать налоговую базу за счёт прямых расходов можно только по мере того, как готовая продукция будет реализована;
- косвенные расходы текущего периода списываются полностью, без какого-либо распределения.
При кассовом методе такого деления нет. Но применять его можно лишь организациям, у которых в среднем за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.
Что изменилось в налоге на прибыль организаций в 2021 году
Платить аванс по налогу на прибыль раз в квартал вправе налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре отчётных периода доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал. Платежи производятся не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Если этот день попадает на выходной, то срок переносится. Для юридических лиц, попадающих под условия поквартальной уплаты, расчёт производится так:
- по окончании I квартала исчисляется и уплачивается авансовый платеж — до 28 апреля;
- по окончании 6 месяцев исчисляется аванс за полугодие, из полученной суммы вычитается то, что было уплачено по итогам первого квартала — до 28 июля.
По окончании 9 месяцев расчёт производится аналогично.
Например, за I квартал компания заработала 100 000 рублей, а за II — 140 000 рублей. Рассчитаем авансовые платежи:
- аванс за I квартал: 100 000 * 20% = 20 000 рублей;
- база за полугодие: 100 000 + 140 000 = 240 000 рублей;
- авансовый платёж за полугодие: 240 000 * 20% = 48 000 рублей;
- налогоплательщик должен заплатить до 28 июля: 48 000 — 20 000 = 28 000 рублей.
Для юридических лиц, которые не имеют права на поквартальную уплату, доступны 2 варианта расчёта ежемесячных платежей:
- исходя из прибыли за прошлый квартал с доплатой по итогам периода;
- исходя из фактической прибыли.
По умолчанию будет применяться первый способ. Чтобы исчислять авансовые платежи, исходя из фактической прибыли, нужно не позднее конца года подать в ИФНС уведомление в свободной форме.
Суть первого способа в следующем. В текущем квартале нужно уплатить столько аванса, сколько было начислено за предыдущий. Эта сумма делится на три части и уплачивается в каждом месяце квартала. Когда он закончится, следует рассчитать сумму налога, исходя из того, сколько было получено прибыли, и произвести доплату.
Приведём пример. Пусть начисление налога за IV квартал прошлого года составило 30 000 рублей. В январе, феврале и марте текущего года компания должна была уплатить по 10 000 рублей. При этом за I квартал она заработала 160 000 рублей. Налог к уплате составляет 160 000 х 20% = 32 000 рублей. Однако 30 000 из них уже уплачено, поэтому нужно доплатить только 2 000 рублей.
При способе уплаты, исходя из фактической прибыли, сумма аванса рассчитывается по окончании каждого месяца нарастающим итогом с начала года. То есть в феврале считается и платится налог за январь, в марте — за январь + февраль с учётом уплаченного ранее и так далее.
Например, налогооблагаемый доход организации составил:
- за январь — 90 000 рублей;
- за февраль — 150 000 рублей;
- за март — 120 000 рублей.
По итогам каждого месяца следует уплатить:
- в феврале за январь: 90 000 * 20% = 18 000 рублей;
- в марте за январь и февраль: (90 000 + 150 000) * 20% — 18 000 = 30 000 рублей;
- в апреле — за январь, февраль и март: (90 000 + 150 000 + 120 000) * 20% — (18 000 + 30 000) = 24 000 рублей.
Все, кто платит налог на прибыль организаций, подают в ИФНС декларацию. Периодичность подачи внутри отчётного года зависит от того, как производятся авансовые платежи:
- если ежемесячно, исходя из фактической прибыли, декларации нужно подавать до 28 числа следующего месяца (12 деклараций в год);
- если поквартально либо раз в месяц, но по данным за прошлый период, декларации нужно подавать по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев. Последний день представления — 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала.
Годовую декларацию все должны подать до 28 марта года, следующего за отчётным. Уплата налога на прибыль, исчисленного по итогам года, производится также до этой даты. То есть налог на прибыль 2021 года нужно будет уплатить не позднее 28 марта 2022 года.
С 1 января 2020 года можно заявить инвестиционный вычет по налогу на прибыль в отношении объектов 8, 9 и 10 амортизационных групп (ранее – только с 3 по 7 группу). Исключение составляют:
- здания;
- сооружения;
- передаточные устройства.
Новое правило распространяется на объекты, которые организация приобрела или изготовила после 1 января 2020 года. Дату определяют по акту приема-передачи основного средства формы № ОС-1.
Это новая редакция первого абзаца п. 4 ст. 286 1 НК РФ (внёс подп. «д» п. 10 ст. 1 Закона от 26.07.2019 № 210-ФЗ).
С 1 января 2020 года претензий к расходам на строительство объектов социальной инфраструктуры у налоговиков станет меньше благодаря дополнениям, которые сделали п. 5 и 6 ст. 1 Закона от 26.07.2019 № 210-ФЗ.
Дело в том, что наконец-то в НК РФ введена специальная норма – новый подп. 19.4 п. 1 ст. 265. Согласно ей, во внереализационных расходах можно учитывать затраты на строительство объектов социальной инфраструктуры, если их передают безвозмездно в государственную или муниципальную собственность.
При этом новый подп. 11 п. 7 ст. 272 НК РФ гласит, что эти расходы можно признавать на дату передачи объектов.
Отметим, что до 2020 года застройщикам получалось списывать данные расходы, ссылаясь только на официальные разъяснения (см. письмо Минфина России от 05.07.2016 № 03-03-РЗ/39299).
Как рассчитать налог на прибыль организаций
С 1 января 2020 года применять ставку 0% по налогу на прибыль получили (новый п. 1.13 ст. 284 НК РФ):
- региональные операторы по обращению с твердыми коммунальными отходами;
- региональные и местные учреждения культуры – музеи, театры, библиотеки.
При этом нужно соблюсти определённые условия, чтобы воспользоваться нулевой ставкой. Это регулирует новая ст. 284.8 НК РФ. Нужно в налоговый орган по месту нахождения подать сведения о доле доходов: они должны составлять не менее 90% всех доходов, что применить нулевую ставку ко всей базе.
С 1 января 2020 года Закон от 02.08.2019 № 269-ФЗ ввёл в НК РФ новые правила уплаты налога на прибыль по нулевой ставке для участников специальных инвестиционных контрактов (новая гл. 3.5 раздела II определяет их статус как плательщиков, и др.).
Так, субъекты РФ вправе снизить до 0% ставку налога на прибыль региональной части для организаций со статусом участника специальных инвестиционных проектов. Если такая организация начинает применять региональную нулевую ставку, то и в федеральный бюджет налог на прибыль нужно рассчитывать по ставке 0%.
Новые правила применимы:
- к прибыли от деятельности по инвестконтракту при условии раздельного учета доходов и расходов;
- ко всей полученной прибыли, если доходы от реализации по инвестконтракту составляют минимум 90% от всех доходов без учета курсовой разницы.
Выбранный способ определения налоговой базы такие компании закрепляют в учетной политике. Причём его нельзя менять в течение всего срока инвестконтракта.
Поправки также содержат иные правила для участников инвестиционных проектов.
С 1 января 2020 года резиденты особых экономических зон не вправе учитывать курсовые разницы при расчете:
- доли доходов по соглашению об осуществлении деятельности;
- первой прибыли.
Также при расчете доли доходов от деятельности по соглашению, которая дает право на пониженные ставки, резидентам ОЭЗ не надо учитывать положительную курсовую разницу.
Кроме того, появилось понятие первой прибыли, после достижения которой резиденты ОЭЗ могут 5 лет применять пониженную ставку: это положительная разница между доходами и расходами без учета курсовых разниц.
По этим же правилам первую прибыль считают также резиденты ОЭЗ, которые до 1 января 2020 года не получили первую прибыль по действующим до 2020 года правилам.
Это новая редакция п. 2 и 3 ст. 284.4 НК РФ (внесли подп. «а», «б» п. 8 ст. 1, ч. 3ст. 4 Закона от 26.07.2019 № 210-ФЗ).
С 2020 года законодатель в новом подп. 13 п. 4 ст. 271 НК РФ определил, когда именно включать во внереализационные доходы разницу между вычетами и начислениями по некоторым акцизам (до 2020 г. отдельного правила для их учета не было). Данный вид внереализационных доходов назван в п. 24 ст. 250 НК РФ.
Теперь признавать в доходах разницу между вычетами и начислениями по акцизам нужно в день, когда организация подала декларацию по ним.
Новое правило действует в отношении операций, названных в п. 21 и 23-34 ст. 182 НК РФ.
Отметим, что ранее Минфин рекомендовал учитывать эти доходы в последний день периода, в котором компания подала декларацию по акцизам (письмо от 06.11.2018 № 03-03-10/79805, направленное налоговым органам письмом ФНС от 25.12.2018 № СД-4-3/25355).
Льготы по налогу на прибыль в 2021 году
На льготы по налогу на прибыль могут претендовать не все организации, а отдельные категории плательщиков. Порядок предоставления льгот регламентируется Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК), другими актами налогового законодательства, международными договорами Республики Беларусь.
Налоговые льготы применяются в виде:
– освобождения от налога;
– дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога;
– пониженных ставок по сравнению с общеустановленными;
– возмещения суммы уплаченного налога;
– в другом виде, установленном Президентом Республики Беларусь.
Отметим, что воспользоваться льготами организации вправе с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего срока действия указанных оснований. При этом плательщик решает сам, будет он использовать льготу или нет.
Размер применяемой ставки налога на прибыль зависит от вида деятельности, которую осуществляет организация. Информация о видах деятельности и о соответствующей им ставке налога на прибыль размещена в таблице.
|
Налоговая база |
Налоговая ставка |
|
1. Прибыль организаций, если иное не установлено ст. 184 НК и (или) Президентом Республики Беларусь |
18 % |
|
2. Прибыль научно-технологических парков, центров трансфера технологий и резидентов научно-технологических парков (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента) |
10 % |
|
3. Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров |
5% |
|
4. Прибыль банков и страховые организации |
25 % |
|
5. Прибыль коммерческих микрофинансовых организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций, полученная от микрофинансовой деятельности |
30 % |
|
6. Прибыль по дивидендам, указанным в п. 1 ст. 167 и подп. 3.1 п. 3 ст. 174 НК, а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам |
12, 6, 0 % |
|
7. Прибыль, полученная форекс-компанией, Национальным форекс-центром от деятельности по совершению операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами |
25 % |
|
8. Прибыль операторов сотовой подвижной электросвязи, а также назначенного в соответствии с законодательством оператора по обязательному оказанию универсальных услуг электросвязи на территории Республики Беларусь |
30 % |
Срок представления декларации по налогу на прибыль от валовой прибыли:
– за I–III кварталы 2021 г. – не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом (20 апреля, 20 июля, 20 октября);
– за IV квартал 2021 г. – не позднее 20 марта 2022 г.
Срок представления декларации по дивидендам за месяц, в котором они начислены, – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления дивидендов.
Некоторые плательщики представляют декларации в особом порядке. Так, для Государственного объединения «Белорусская железная дорога» срок представления декларации устанавливается Президентом Республики Беларусь. А в срок не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, декларации по налогу на прибыль представляют следующие организации:
– бюджетные организации;
– общественные и религиозные организации (объединения);
– республиканские государственно-общественные объединения;
– иные некоммерческие организации (за исключением потребительских обществ и их союзов, которые являются субъектами торговли);
– Департамент охраны МВД и его подразделения, а также организации, находящиеся в его ведении;
– иностранные организации, открывшие представительство.
При прекращении деятельности организации в результате ликвидации, реорганизации, при ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, при прекращении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство определены в ст. 44, 45 НК.
Для расчета прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов), подлежащей налогообложению, нужно из выручки от их реализации на возмездной основе вычесть сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки, а также отнять соответствующие затраты, которые учитываются при налогообложении. Таковыми являются затраты, соответствующие требованиям ст. 169–172 НК. А затраты, перечисленные в ст. 173 НК, нельзя учитывать при расчете налога на прибыль.
Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что для целей исчисления налога на прибыль все понесенные затраты разделяются:
– на учитываемые при налогообложении прибыли;
– неучитываемые при налогообложении прибыли.
Затраты, учитываемые при налогообложении, – это экономически обоснованные затраты. Они определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости путем проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и законодательством.
Учитываемые затраты включают в себя:
– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– нормируемые затраты.
Для того чтобы учесть затраты при расчете налога на прибыль, они должны соответствовать следующим критериям:
– должны быть экономически обоснованными;
– должны иметь стоимостную оценку;
– должны быть отражены в бухгалтерском учете;
– должны быть произведены в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– затраты, содержащиеся в перечне нормируемых затрат, не должны превышать установленные для них нормы и пределы;
– не должны быть перечислены в ст. 173 НК.
При определении валовой прибыли филиалами принимаются учитываемые при налогообложении затраты по деятельности этих филиалов.
Налогом на прибыль облагаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.
Валовая прибыль – сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
Для иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, валовой прибылью признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав этого представительства и его внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
Валовая прибыль белорусского плательщика рассчитывается с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, от деятельности за пределами Республики Беларусь, в т.ч. от деятельности, по которой он зарегистрирован как плательщик налогов в иностранном государстве.
Отметим, что плательщики, применяющие особые режимы налогообложения, при определении валовой прибыли не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Налог на доход по банковским вкладам начнут взимать с 2022 года
Плательщиками налога на прибыль признаются юридические лица Республики Беларусь, иностранные и международные организации (в т.ч. не являющиеся юридическими лицами), простые товарищества (участники договора о совместной деятельности кроме участников договора консорциального кредитования). Иными словами, налог на прибыль уплачивают только организации.
Также стоит помнить о том, что организации, местом нахождения которых является Республика Беларусь, относятся к белорусским организациям. В связи с этим они в полном объеме обязаны уплачивать налоги от доходов, полученных от источников в нашей стране и за ее пределами, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и на территории иных государств.
Филиал, представительство и иное обособленное подразделение юридического лица Республики Беларусь, имеющее отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт счет в банке с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений, самостоятельно исчисляют налог на прибыль и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц в части своей деятельности, если иное не установление налоговым законодательством или Президентом Республики Беларусь.
Иностранные организации признаются плательщиками налога на прибыль в случае, если они осуществляют свою деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
Таким образом, все белорусские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянное представительство, являются плательщиками налога на прибыль. Отметим, что данный налог уплачивают как коммерческие, так и некоммерческие организации, в т.ч. бюджетные учреждения.
При этом некоторые организации освобождены от уплаты налога на прибыль. К ним относятся организации, применяющие особый режим налогообложения:
– производящие сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента);
– применяющие УСН (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента);
– осуществляющие деятельность в качестве резидентов ПВТ (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента).
- Путин предложил пакет антикризисных мер из-за коронавируса. Список
- Путин хочет ввести новый налог на банковские вклады. Сколько нужно будет заплатить? Максимально короткий разбор
- Путин пообещал помощь малому бизнесу и населению. Государство заплатит мало, часть расходов придется взять богатым и среднему классу
С 2021 года будут изменения порядка начисления налога на проценты по вкладам физических лиц.
Будет начисляться налог и на вклады свыше 1 миллиона рублей, и на депозиты ощутимо меньшей суммы.
13 % будут начисляться на совокупный процентный доход, полученный по вкладам (рублевым и валютным) за вычетом необлагаемого лимита.
Лимит рассчитывается так: 1 000 000 * текущая ключевая ставка. Например, если ключевая ставка будет равна 4,25%, то сумма необлагаемого дохода составит 42 500 руб.
При расчете лимита применяется ключевая ставка, установленная на начало года.
Пример расчета налога: У физлица в течение всего 2021 года открыт вклад на сумму 900 000 рублей под 5,6 % годовых. За отчетный период доход составит 50 400 рублей (900 000 * 5,6%). Из этой суммы вычитается необлагаемая налогом сумма в размере 42 500 рублей (для расчета взят последний показатель ключевой ставки 4,25%, но, это – значение переменное). Налог будет начислен на разницу и составит: (50 400 – 42 500) / 100*13% = 1 027 рублей.
Начнем с того, что налог не распространяется на сам вклад, а только на полученный доход.
НДФЛ не облагаются счета, если:
- ставка в течение отчетного периода не поднималась выше 1% (данное исключение действует только по рублевым счетам);
- начисления меньше или равны НПД.
Кроме того, не подлежит налогообложению прибыль, полученная по валютным вкладам в результате колебаний курса, кешбэк за покупки и эскроу-счета (это специальные счета, которые открывают не для получения дохода, а, например, чтобы передать деньги, документы или имущество в рамках сделки).
Самое главное для владельцев долларовых вкладов — с разницы курсов доллара в начале и в конце срока вклада налог не взимается. К примеру, если 100 тысяч долларов на вкладе сначала стоили 6,3 млн рублей, а к концу срока вклада — уже 8 млн рублей, то налог с разницы в 1,7 млн рублей платить не придется.
Проценты по вкладам в долларах близки к нулю, поэтому под действие налога подпадают только совсем крупные долларовые вклады. Для расчета налога проценты по ним пересчитываются в рубли.
Впервые вкладчики должны будут заплатить налог на проценты по вкладам осенью 2022 года (до 1 декабря), когда налоговая служба разошлет уведомления о налогах за 2021 год. В начале следующего года все банки отчитаются перед ФНС обо всех процентах, которые они выплатили физлицам в 2021 году (поэтому нет смысла дробить вклады между разными банками). Исключение составят лишь рублевые счета со ставкой ниже 1%, они не учитываются при расчете налога. После этого налоговая служба сама рассчитает налог каждому вкладчику. Если сумма доходов по всем вкладам вкладчика окажется меньше 42,5 тысячи рублей, то платить ничего не придется. Если больше — с разницы придется заплатить 13%. Самому вкладчику ничего декларировать не нужно. Сумма налога будет указана в едином уведомлении вместе с налогами на квартиру, дачу и машину.
Можно избежать уплаты налога или сократить его, если доход по вкладу разнесен между двумя-тремя календарными годами. Невыгодны крупные вклады с выплатой процентов в конце срока
Если процентный доход по вкладам, полученный в этом году, превысит 42,5 тыс. руб., с разницы придется заплатить 13%. Налогом облагаются не вклады, а только проценты. Возможно, не будут учитываться выплаченные в этом году проценты, набежавшие до 2021 года, но окончательного решения на этот счет нет. Льгот (например, для пенсионеров) тоже нет.
Этот налог является одним из основных видов платежей любой организации, если она не применяет специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД и т.д.).
Все правовые принципы, регламентирующие его начисление, сроки уплаты, налоговые льготы, общие определения и т.д. отражены в НК РФ. С особой тщательностью следует изучить этот раздел главным бухгалтерам, которые несут ответственность за правильность начисления налога на прибыль, своевременность и полноту перечисления, а также достоверность составления декларации и ее предоставление в ИФНС.
Поскольку не каждое предприятие применяет общую систему налогообложения, то имеется и перечень организаций, которые не должны уплачивать налог:
-
компании, применяющие особый режим налогообложения — сельхозналог, упрощенная система или вмененный налог;
-
участники проекта «Сколково»;
-
фирмы, которые занимаются игорным бизнесом;
-
предприятия, подпадающие под особые виды деятельности, облагаемые ставкой 0%. В частности, к ним относятся учреждения, осуществляющие деятельность в сфере образования и медицины.
Таким образом, для всех предприятий, уплачивающих налог на прибыль, — это их основной и главный платеж, который они обязаны перечислять в бюджет государства.
Если ваша компания перешла со специального режима на общий, то она лишается права не уплачивать налог и становится плательщиком на общих основаниях.
Не существует единой ставки для начисления и уплаты налога предприятиями. Для ключевой категории налогоплательщиков ставка остается на прежнем уровне — 20%. Но с 2017 по 2020 гг. изменилось соотношение величины сумм в зависимости от уровня бюджета. Налог на прибыль включает платежи в федеральный бюджет по ставке в 3% и в региональный — 17%.
Всем регионам предоставлено право уменьшить ставку для начисления налога до 12,5%, но это можно сделать только до 2020 г.
Законодатели не забыли и об особых категориях налогоплательщиков:
-
организации, занятые в сфере страхования;
-
НПФ;
-
банковские учреждения;
-
участники на рынке ценных бумаг.
Для большинства предприятий налоговая ставка на прибыль составляет 20%.