Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отчет о движении денежных средств в 2022 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
\n\n
В отчетном году на счет «Русалки» поступила выручка от продажи товаров на сумму 1 200 000 руб.(в т. ч. НДС 20% — 200 000 руб.). Компания перечислила поставщикам 840 000 руб. (в т. ч. НДС 20% — 140 000 руб.), сделала платежи в связи с заработной платой работников на сумму 250 000 руб. и перевела 98 000 руб. налогов (в т. ч. налог на прибыль —50 000 руб.).
Изменились правила представления отчетов о движении средств по зарубежным счетам
\n\n
«Русалка» продала акции, выпущенные другой организацией, на сумму 500 000 руб. и выдала долгосрочный заем сторонней компании в размере 300 000 руб.
\n\n
В строках ОДДС отражено:
\n\n
- \n\t
- 4210 «Поступления — всего» 500 тыс. руб.
\n
\n\n
в том числе:
\n\n
- \n\t
- 4212 «От продажи акций других организаций (долей участия)» 500 тыс. руб.
- 4220 «Платежи — всего» 300 тыс. руб.
\n\t
\n
\n\n
в том числе:
\n\n
- \n\t
- 4223 «В связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам» 300 тыс. руб.
- 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» 200 тыс. руб.(500 — 300)
\n\t
\n
\n\n
\n\n
«Русалка» взяла в банке кредит на сумму 400 000 руб. и вернула его часть в размере 150 000 руб.
\n\n
В строках ОДДС отражено:
\n\n
- \n\t
- 4310 «Поступления — всего» 400 тыс. руб.
\n
\n\n
в том числе:
\n\n
- \n\t
- 4311 «Получение кредитов и займов» 400 тыс. руб.
- 4320 «Платежи — всего» 150 тыс. руб.
\n\t
\n
\n\n
в том числе:
\n\n
- \n\t
- 4323 «В связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов» 150 тыс. руб.
- 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» 250 тыс. руб.(400 — 150)
\n\t
\n
\n\n
Отчет о движении денежных средств (ОДДС) входит в состав бухгалтерской отчетности. Сдавать его нужно по итогам года. Отказаться от него вправе организации, которые представляют упрощенную бухотчетность:
- субъекты малого предпринимательства;
- некоммерческие организации;
- участники проекта «Сколково».
Утверждены новые формы отчетов о движении средств по зарубежным счетам
В отчетном году на счет «Русалки» поступила выручка от продажи товаров на сумму 1 200 000 руб.(в т. ч. НДС 20% — 200 000 руб.). Компания перечислила поставщикам 840 000 руб. (в т. ч. НДС 20% — 140 000 руб.), сделала платежи в связи с заработной платой работников на сумму 250 000 руб. и перевела 98 000 руб. налогов (в т. ч. налог на прибыль —50 000 руб.).
В строках ОДДС отражено:
- 4110 «Поступления — всего» 1 060 тыс. руб.(1 000 + 60)
в том числе:
- 4111 «От продажи продукции, товаров, работ и услуг» 1 000 тыс. руб.(1 200 — 200)
- 4119 «Прочие поступления» 60 тыс. руб. (200 — 140)
- 4120 «Платежи — всего» 1 048 тыс. руб.(700 + 250 + 50 + 48)
в том числе:
- 4121 «Поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы услуги» 700 тыс. руб.(840 — 140)
- 4122 «В связи с оплатой труда работников» 250 тыс. руб.
- 4124 «Налог на прибыль организаций» 50 тыс. руб.
- 4125 «Иные налоги и сборы» 48 тыс. руб.(98 — 50)
- 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций» 12 тыс. руб.(1060 — 1048)
«Русалка» продала акции, выпущенные другой организацией, на сумму 500 000 руб. и выдала долгосрочный заем сторонней компании в размере 300 000 руб.
В строках ОДДС отражено:
- 4210 «Поступления — всего» 500 тыс. руб.
в том числе:
- 4212 «От продажи акций других организаций (долей участия)» 500 тыс. руб.
- 4220 «Платежи — всего» 300 тыс. руб.
в том числе:
- 4223 «В связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам» 300 тыс. руб.
- 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» 200 тыс. руб.(500 — 300)
Аналогичным образом заполняется раздел под названием «Денежные потоки от инвестиционных операций». Перво-наперво в строку 4210 вписывается «всего поступлений», в том числе от реализации акций, возврата по займам, дивидендам, продажи внеоборотных активов и т.д., которое затем разносится в нужных значениях по соответствующим строкам (от 4211 до 4219).
Последний раздел документа посвящен денежным потокам от различного рода финансовых операций. Здесь все аналогично:
- сначала в строке 4310 указывается значение «всего» поступлений, которое затем распределяется по нижним строкам (от 4311 до 4319), в том числе сюда вписываются доходы от выпуска акций и облигаций, кредитов, займов и т.п.
- Далее идентично предыдущим разделам вносятся показатели «всего» по финансовым платежам в строку 4320 с последующим их разнесением в строки от 4321 до 4329.
- Затем указывается разница между «входящими» и «исходящими» денежными потоками за отчетный период по финансовым операциям.
- В завершение в документ включается общее сальдо всех трех денежных потоков за отчетный период (может быть как со знаком плюс, так и со знаком минус), остатки финансов на начало и конец периода, а также разница курса между денежными единицами других стран и российским рублем, которая рассчитывается по специальной формуле (заполняется только тогда, когда организация производила расчетные операции в валюте).
После составления отчета документ передается на визирование руководителю организации, который своей подписью удостоверяет подлинность внесенных в него сведений.
Появились новые форматы отчетов о движении средств по зарубежным счетам
1. Настоящий формат описывает требования к XML файлам (далее — файл обмена) передачи в электронной форме юридическими лицами — резидентами и индивидуальными предпринимателями — резидентами налоговым органам отчетов о движении средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации.
2. Настоящий формат (часть DLIV, версия 5.02) разработан в соответствии с формой «Отчет о движении средств и иных финансовых активов юридического лица — резидента и индивидуального предпринимателя — резидента по счету (вкладу) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации», представленной в приложении к Правилам представления юридическими лицами — резидентами и индивидуальными предпринимателями — резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 28.12.2005 N 819 «Об утверждении правил представления юридическими лицами — резидентами и индивидуальными предпринимателями — резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации», с изменениями, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.05.2020 N 528.
3. Имя файла обмена должно иметь следующий вид:
R_Т_A_K_О_GGGGMMDD_N, где:
R_Т — префикс, принимающий значение:
UT_OTULSCHIN0 — для файлов обмена, содержащих первичное сообщение;
UT_OTULSCHIN2 — для файлов обмена, содержащих коррекцию ошибки налогоплательщика или отзыв сообщения;
A_K — идентификатор получателя информации, где: A — идентификатор получателя, которому направляется файл обмена, K — идентификатор конечного получателя, для которого предназначена информация из данного файла обмена. Передача файла от отправителя к конечному получателю (К) может осуществляться в несколько этапов через другие налоговые органы, осуществляющие передачу файла на промежуточных этапах, которые обозначаются идентификатором А. В случае передачи файла от отправителя к конечному получателю при отсутствии налоговых органов, осуществляющих передачу на промежуточных этапах, значения идентификаторов А и К совпадают. Каждый из идентификаторов (A и K) имеет вид для налоговых органов — четырехразрядный код налогового органа;
О — идентификатор отправителя информации, имеет вид:
для организаций — девятнадцатиразрядный код (идентификационный номер налогоплательщика (далее — ИНН) и код причины постановки на учет (далее — КПП) организации (обособленного подразделения);
для физических лиц — двенадцатиразрядный код (ИНН физического лица, при наличии. При отсутствии ИНН — последовательность из двенадцати нулей);
GGGG — год формирования передаваемого файла, MM — месяц, DD — день;
N — идентификационный номер файла (длина — от 1 до 36 знаков. Идентификационный номер файла должен обеспечивать уникальность файла).
Расширение имени файла — xml. Расширение имени файла может указываться как строчными, так и прописными буквами.
Параметры первой строки файла обмена
Первая строка XML файла должна иметь следующий вид:
Имя файла, содержащего XML схему файла обмена, должно иметь следующий вид:
UT_OTULSCHIN_1_554_00_05_02_xx, где хх — номер версии схемы.
Расширение имени файла — xsd.
XML схема файла обмена приводится отдельным файлом.
4. Логическая модель файла обмена представлена в виде диаграммы структуры файла обмена на рисунке 1 настоящего формата. Элементами логической модели файла обмена являются элементы и атрибуты XML файла. Перечень структурных элементов логической модели файла обмена и сведения о них приведены в таблицах 4.1-4.19 настоящего формата.
Для каждого структурного элемента логической модели файла обмена приводятся следующие сведения:
наименование элемента. Приводится полное наименование элемента. В строке таблицы могут быть описаны несколько элементов, наименования которых разделены символом «/». Такая форма записи применяется при наличии в файле обмена только одного элемента из описанных в этой строке;
сокращенное наименование (код) элемента. Приводится сокращенное наименование элемента. Синтаксис сокращенного наименования должен удовлетворять спецификации XML;
признак типа элемента. Может принимать следующие значения: «С» — сложный элемент логической модели (содержит вложенные элементы), «П» — простой элемент логической модели, реализованный в виде элемента XML файла, «А» — простой элемент логической модели, реализованный в виде атрибута элемента XML файла. Простой элемент логической модели не содержит вложенные элементы;
формат элемента. Формат элемента представляется следующими условными обозначениями: Т — символьная строка; N — числовое значение (целое или дробное).
Формат символьной строки указывается в виде Т(n-k) или T(=k), где: n — минимальное количество знаков, k — максимальное количество знаков, символ «-» — разделитель, символ «=» означает фиксированное количество знаков в строке. В случае, если минимальное количество знаков равно 0, формат имеет вид Т(0-k). В случае, если максимальное количество знаков не ограничено, формат имеет вид Т(n-).
Формат числового значения указывается в виде N(m.k), где: m — максимальное количество знаков в числе, включая целую и дробную часть числа без разделяющей десятичной точки и знака (для отрицательного числа), k — максимальное число знаков дробной части числа. Если число знаков дробной части числа равно 0 (то есть число целое), то формат числового значения имеет вид N(m).
Для простых элементов, являющихся базовыми в XML, например, элемент с типом «date», поле «Формат элемента» не заполняется. Для таких элементов в поле «Дополнительная информация» указывается тип базового элемента;
признак обязательности элемента определяет обязательность наличия элемента (совокупности наименования элемента и его значения) в файле обмена. Признак обязательности элемента может принимать следующие значения: «О» — наличие элемента в файле обмена обязательно; «Н» — наличие элемента в файле обмена необязательно, то есть элемент может отсутствовать. Если элемент принимает ограниченный перечень значений (по классификатору, кодовому словарю и тому подобному), то признак обязательности элемента дополняется символом «К». Например, «ОК». В случае, если количество реализаций элемента может быть более одной, то признак обязательности элемента дополняется символом «М». Например, «НМ» или «ОКМ».
| Наименование элемента | Сокращенное наименование (код) элемента | Признак типа элемента | Формат элемента | Признак обязательности элемента | Дополнительная информация |
|---|---|---|---|---|---|
| Идентификатор файла | ИдФайл | A | T(1-255) | ОУ | Содержит (повторяет) имя сформированного файла (без расширения) |
| Версия программы, с помощью которой сформирован файл | ВерсПрог | A | T(1-40) | О | |
| Версия формата | ВерсФорм | A | T(1-5) | О | Принимает значение: 5.02 |
| Номер корректировки | НомКорр | A | N(3) | О | Принимает значение: 0 — первичный документ, 1, 2, 3 и так далее — уточненный документ. Для уточненного документа значение должно быть на 1 больше ранее принятого налоговым органом документа. 999 — отмена документа |
| Идентификатор корректируемого файла | ИдФайлКорр | A | T(1-255) | Н | Содержит (повторяет) имя корректируемого (отменяемого) первичного файла (без расширения). Элемент обязателен при больше 0. Данный показатель применяется только для представления в электронной форме |
| Состав и структура документа | Документ | С | О | Состав элемента представлен в таблице 4.2 |
Таблица 4.2
| Наименование элемента | Сокращенное наименование (код) элемента | Признак типа элемента | Формат элемента | Признак обязательности элемента | Дополнительная информация |
|---|---|---|---|---|---|
| Код формы отчетности по КНД | КНД | A | T(=7) | ОК | Типовой элемент . Принимает значение: 1112521 |
| Дата формирования документа | ДатаДок | A | T(=10) | О | Типовой элемент . Дата в формате ДД.ММ.ГГГГ. Значение элемента должно соответствовать значению |
| Код налогового органа, в который представляется отчет | КодНО | A | T(=4) | ОК | Типовой элемент |
| Сведения о резиденте | СвНП | С | О | Состав элемента представлен в таблице 4.3 | |
| Лицо, подписавшее документ | Подписант | С | О | Состав элемента представлен в таблице 4.7 | |
| Сведения о счете (вкладе) в банке или иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации | ОтчЮЛИПСчетИно | С | О | Состав элемента представлен в таблице 4.9 |
Таблица 4.3
Заполняем отчет о движении денежных средств
| Наименование элемента | Сокращенное наименование (код) элемента | Признак типа элемента | Формат элемента | Признак обязательности элемента | Дополнительная информация |
|---|---|---|---|---|---|
| Полное наименование юридического лица — резидента | НаимОрг | A | T(1-1000) | О | |
| ИНН юридического лица — резидента | ИННЮЛ | A | T(=10) | О | Типовой элемент |
| КПП юридического лица — резидента | КПП | A | T(=9) | О | Типовой элемент |
| ОГРН юридического лица — резидента | ОГРН | A | T(=13) | О | Типовой элемент |
| Сведения о филиале, представительстве или ином подразделении юридического лица — резидента, расположенном за пределами территории Российской Федерации | СвФил | С | Н | Состав элемента представлен в таблице 4.5 |
Таблица 4.5
ОДДС в 2021 году предоставляют все лица, которые ведут бухгалтерский учет в своей организации. Однако, из этого правила существует исключение для тех, кто ведет бухучет по упрощенной форме. Так, отчет не требуется для:
- малого предпринимательства (т.е. небольших фирм, которые соответствуют критериям ст. 4 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 N 209-ФЗ);
- резидентов «Сколково»;
- некоммерческих организаций.
Исключения перечислены в п. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Например, упрощенный учет не могут вести организации, отчетность которых подлежит обязательному аудиту.
Перечисленные выше лица могут предоставить отчет по желанию, если уверены, что он может дать наиболее полную характеристику состояния организации. Если организация решает, что составление такого отчета не требуется и никакой важной информации он не даст, это отражается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. К примеру, в пояснительной записке можно указать, что все поступления компании связаны исключительно с реализацией товаров, а в расходы включаются только расчеты по заработной плате, налоги и оплата поставщикам.
Движение денежных средств по текущим операциям — это результат основной деятельности компании, которая формирует выручку организации, т.е. влияет на образование прибыли от продаж (либо убытка). Примеры движения денежных потоков по операционной деятельности:
- расчеты с поставщиками товаров и услуг;
- расчеты с работниками по заработной плате;
- уплата страховых взносов;
- поступления средств от продажи товаров/оказания услуг и т. п.;
- уплата налога на прибыль.
Предоставление денежных средств и авансирование финансовых институтов также относятся к текущим операциям, т.к. это деятельность компании, которая формирует выручку.
Также выделяют два метода предоставления отчета по операционной деятельности:
- прямой метод (применяется в российских организациях, основан на выручке от продажи продукции и включает приток и отток денежных средств);
- косвенный метод (практикуется зарубежными компаниями, предполагает анализ изменения статей бухгалтерского баланса).
Каждый метод имеет свои сильные и слабые стороны. Прямой метод очень просто, логично и доступно отражает приток и отток денежных средств, показывает возможность организации покрывать текущие расходы. Но данный метод, в отличие от косвенного, не позволяет сопоставить денежный поток от операционной деятельности и чистую прибыль, а ведь это может исказить результаты деятельности фирмы. При косвенном методе используются все статьи активов и пассивов, что позволяет отследить еще и источники финансирования, а также состояние собственных оборотных средств.
Отчет по этому виду деятельности позволяет оценить объем движения денежных средств и эквивалентов, связанных с ресурсами, которые будут создавать доходы и формировать денежные потоки в будущем. К инвестиционной деятельности относятся операции с внеоборотными активами и инвестициями, которые не являются денежными средствами. Вот некоторые примеры потоков по инвестиционной деятельности:
- покупка, модернизация, реконструкция, создание внеоборотных активов;
- поступление средств от продажи внеоборотных активов;
- выплаты на приобретение акций, долей в других компаниях;
- поступление средств от продажи акций других компаний;
- дивиденды и другие поступления от долевого участия в других организациях;
- проценты по долговым финансовым вложениям;
- кредитование других организаций и т.п.
Осуществление финансовой деятельности влияет на структуру капитала, а также заемных средств компании. Это происходит за счет привлечения финансирования (к примеру на долевой или долговой основе). Полный перечень операций, которые относятся к финансовой деятельности, можно найти в пункте 11 ПБУ 23/2011. Приведем некоторые из них:
- выплаты дивидендов собственникам акций компании;
- доходы от эмиссии акций (а также векселей, закладных и проч.);
- поступление средств по финансовой аренде;
- получение кредитов и займов;
- погашение займов компании и т.п.
Если денежный поток не относится ни к одному из перечисленных выше направлений (текущая, инвестиционная или финансовая деятельность), то его классифицируют как операционную (текущую) деятельность.
Отчет о движении денежных средств состоит из «шапки» и трех разделов, которые требуют внимательного заполнения.
«Шапка» документа должна включать в себя следующие ячейки:
- отчетный период (т.е. год);
- полное название организации с расшифровкой;
- дата, в которую был составлен отчет;
- ОКПО организации;
- ИНН организации;
- код ОКВЭД с расшифровкой.
В нижней части «шапки» указывается форма собственности, организационно-правовая форма, а также коды ОКОПФ и ОКФС.
В первом разделе ОДДС указывается информация о текущих потоках денежных средств (т. е. операционная деятельность). Раздел состоит из следующих ячеек:
- код 4110 — сведения о приходе денежных средств, которые далее детализируются в строках 4111-4119.
- код 4120 — указывается общая сумма по платежам, произведенным в отчетный период (налоги и взносы в ПФР, расчеты по зарплате с сотрудниками, расчеты с поставщиками и т.п.);
- код 4100 — сальдо по текущим операциям (т.е. доходы минус расходы).
Второй раздел ОДДС носит название «Денежные потоки от инвестиционных операций». Этот раздел включает в себя следующие ячейки:
- код 4210 — сведения о всех поступлениях (в т.ч. от продажи акций, внеоборотных активов, возврата займов, дивиденды от долевого участия и т.п.), которые детализируются в ячейках 4211-4219;
- код 4220 — показатель «всего», который отражает все платежи по инвестиционным операциям (в т.ч. затратные операции с внеоборотными активами, приобретение долговых ценных бумаг и т.п.), которые также детализируются в ячейках 4221-4219;
- код 4200 — сальдо по инвестиционным операциям.
В третьем разделе ОДДС располагаются сведения о движении денежных потоков от финансовых операций. Сюда входят следующие ячейки:
- код 4310 — все поступления, которые затем детализируются в ячейках 4311-4319;
- код 4320 — показатель поступлений по финансовым платежам, которые разносятся по ячейкам 4321-4329;
- код 4300 — сальдо по финансовым операциям.
В заключительной части подводятся итоги: определяется остаток денег от всех видов деятельности на начало и конец года, рассчитывается сальдо денежных потоков. Сюда относятся ячейки:
- код 4400 — сальдо денежных потоков за период. Чтобы его определить, сложите строки 4100, 4200 и 4300;
- код 4450 — данные об остатке денежных средств и эквивалентов на начало года. Его можно взять из строки 4500 ОДДС за прошлый год;
- код 4500 — данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного года. Его можно определить, прибавив к остатку на начало года сальдо за период и изменение курса валюты;
- код 4490 — положительные или отрицательные курсовые разницы, которые возникают, если потоки или остатки денежных средств в валюте пересчитываются по курсам на разные даты.
Сдавать отчет о движении денежных средств и другую бухгалтерскую отчетность с 2021 года можно только в электронном виде. Отчетность на бумаге у вас не примут. Чтобы отправлять электронные отчеты, нужно заключить договор с оператором ЭДО, получить квалифицированную электронную подпись и формировать отчетность по специальным форматам, утвержденным ФНС.
Автор статьи: Арина Гюлметова
Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса. Здесь вы можете сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность (формируется автоматически), отчеты по налогам и сотрудникам. Сервис сам рассчитает налоги, сформирует платежки, напомнит об уплате и сроках отчетности. Работайте в сервисе бесплатно первые 14 дней, избавьтесь от авралов и рутины, пользуйтесь поддержкой наших экспертов.
Основная цель МСФО 7 указана в его первом разделе и заключается в требовании к фирмам:
- формировать данные об изменениях в их денежных средствах (в совокупности с эквивалентами);
- представлять вышеуказанные данные в форме отчета с классификацией денежных потоков по их видам.
Рассматривая стандарт как инструмент, с помощью которого формируется отчет о движении денежных средств (ОДДС), можно сказать, что цели формирования «денежного» отчета и самого стандарта находятся в непосредственной взаимосвязи, но имеют свои особенности. О целях составления «денежного» отчета расскажем в следующих разделах.
МСФО 7 позволяет сформировать ОДДС таким образом, чтобы общие объемы ДС и ДЭ были разбиты (классифицированы) на отдельные группы денежных потоков. Такого рода классификация важна как для самой фирмы, так и для всех заинтересованных пользователей, так как позволяет дифференцированно подходить к анализу каждой совокупности денежных потоков.
Рассмотрим краткую характеристику каждой группы.
Денежные потоки от операционной деятельности (ОД)
Согласно МСФО 7 денежные потоки от ОД — это выплаты и поступления, связанные с основной деятельностью фирмы.
Примеры таких потоков:
- поступления от продажи товаров и (или) работ (услуг);
- деньги, перечисленные поставщикам МПЗ (работ, услуг);
- иные аналогичные выплаты и поступления.
Совокупность денежных потоков от ОД показывает степень обеспеченности поступлений ДС фирмы (без внешних заимствований), достаточных:
- для снижения объема внешних заимствований;
- поддержания текущей деятельности фирмы;
- дивидендных выплат;
- осуществления новых инвестиций.
Скрупулезная детализация составных элементов денежных потоков от ОД за предыдущие периоды в совокупности с другой информацией полезна для прогнозирования будущих денежных потоков от ОД.
Потоки ДС от инвестиционной деятельности (ИД)
Потоки от ИД характеризуют произведенные фирмой расходы на приобретение ресурсов, способствующих:
- будущим доходам;
- новым денежным потокам.
Наиболее распространенным примером денежных потоков от ИД является поступление денег от продажи активов (ОС и НМА).
Финансовые потоки
Информация о денежных потоках от финансовой деятельности (ФД) позволяет спрогнозировать требования на будущие денежные потоки компании со стороны тех, кто ее финансирует.
Распространенные примеры элементов денежного потока от ФД:
- поступления от эмиссии акций или выпуска долговых обязательств;
- кредитные выплаты;
- иные аналогичные потоки.
Классификация денежных потоков в разрезе ОД, ИД и ФД позволяет сформировать более полезную для пользователей информацию о потоках ДС и ДЭ, а также эффективно решить задачи и реализовать цели № 1 и 3, описанные выше.
Совместно с другой финансовой отчетностью ОДДС дает заинтересованным лицам информацию, позволяющую:
- оценить изменения в чистых активах;
- проследить динамику финансовой структуры (включая ликвидность и платежеспособность);
- проанализировать способность влиять на объемы и сроки потоков ДС (с целью адаптации к изменяющимся обстоятельствам и возможностям).
Информация из отчета помогает:
- произвести оценку возможности компании создавать новые потоки ДС и ДЭ;
- разрабатывать модели оценки и сравнения приведенной стоимости будущих потоков ДС разных фирм;
- облегчить сопоставимость операционных отчетов различных компаний посредством устранения последствий применения различных методов учета к аналогичным операциям и событиям.
Не менее важную аналитическую роль играет информация из «денежного» отчета за предыдущие периоды. С ее помощью возможно:
- определять приближенные значения сумм, времени и вероятности будущих потоков ДС;
- проверять точность предыдущих оценок будущих потоков ДС;
- изучать взаимосвязь между прибыльностью и чистыми потоками ДС, в том числе влияние колебания цен.
Отчет о движении денежных средств
Аналитик должен уметь извлекать и интерпретировать информацию о движении денежных средств из финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с любым допустимым форматом. Основные компоненты и допустимые форматы отчета о движении денежных потоков хорошо установлены:
- Отчет о движении денежных средств имеет подразделы, касающиеся конкретных пунктов операционной, инвестиционной и финансовой деятельности компании.
- Два форматы представления данных доступны: прямой и косвенный.
Прямой метод – метод, при котором происходит группирование по счетам предприятия.
Косвенный метод — метод, при котором операционная деятельность начинается с чистого дохода, который затем скорректированной на денежные средства, полученные от операционной деятельности.
Пример отчета следующий:
Таблица 1 – Пример отчета о движении денежных средств
|
Наименование показателя |
Код |
За Январь — Декабрь 2019 г. |
За Январь — Декабрь 2018 г. Все компании занимаются операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью. Эти мероприятия используются в качестве структурных частей отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО и отечественными стандартами бухгалтерского учета. Эти элементы означают следующее:
Для целей учета в рамках инвестиционной деятельности не подходят инвестиции в долевые и долговые ценные бумаги, которые: (а) являются эквивалентами денежных средств (очень краткосрочные, высоколиквидные ценные бумаги) (б) являются торговыми ценными бумагами, покупка и продажа которых рассматриваются операционной деятельностью даже для компаний, где это не является основным видом деятельности. В рамках инвестиционной деятельности поступление денежных средств включает в себя поступление от продажи неторговых ценных бумаг; собственности, земли, оборудования, прочих основных средств; нематериальных активов; или других долгосрочных активов. Отток денежных средств включают в себя денежные выплаты на приобретение этих активов.
В соответствии с МСФО существует некоторая гибкость при формировании отчетности, например, в части отображения информации о процентах и дивидендах. МСФО № 7 отмечает, что в то время как для финансового учреждения выплаченные и полученные проценты обычно будут классифицироваться как операционная деятельность, для других организаций целесообразным является использование альтернативных классификаций. По этой причине, в соответствии с МСФО, полученные проценты могут быть классифицированы либо как операционная деятельность, либо как инвестиционная деятельность. В соответствии с МСФО, выплаченные проценты могут быть классифицированы либо как часть операционной деятельности, либо в качестве финансовой деятельности. Кроме того, в соответствии с МСФО, полученные дивиденды могут быть классифицированы либо как операционная деятельность, либо как инвестиционная деятельность. С другой стороны, выплаченные дивиденды могут быть классифицированы как операционная деятельности или финансовая деятельность. Компании должны использовать последовательную классификацию из года в год, что обеспечить возможность сравнивать данные из года в год. Компании могут также участвовать в безналичной инвестиционной и финансовой деятельности. Безналичной является любая сделка, которая не предполагает приток или отток денежных средств. Например, если компания осуществляет обмен одного немонетарного актива на другой неденежный актив, то наличные средства в такой операции не используются. Аналогичным образом денежные средства не используются, когда компания выпускает обыкновенные акции, например, в связи с конвертацией конвертируемых облигаций или конвертируемых привилегированных акций. Поскольку деньги не принимают участие в таких неденежных операциях (по определению), эти операции не включаются в отчет о движении денежных средств. Тем не менее, какие-либо существенные безналичные транзакции должны быть раскрыты, например, это можно сделать в пояснениях к финансовой отчетности. Напомним уравнение бухгалтерского учета, обобщающее баланс: Активы = Обязательства + Собственный капитал Денежные средства являются активом. Отчет о движении денежных средств, в конечном счете, показывает изменение денежных средств за отчетный период. Начальные и конечные остатки наличности показаны в балансе компании за предыдущий и текущий годы, а в нижней части отчета о движении денежных средств эти суммы также сопоставляются. Таблица 2 – Связь отчета о движении денежных средств с балансом
В случае наличия денежных средств в иностранной валюте компания будет чувствовать последствия от изменения валютных курсов. Отчет о движении денежных потоков показывает, почему изменение денежных средств произошло; другими словами, он показывает операционную, инвестиционную и финансовую деятельности компании (а также влияние курса иностранной валюты). На начало и конец значения баланса денежных средств и их эквивалентов связаны через отчет о движении денежных средств (табл.2). Связь аналогична той, которая существует между чистой прибылью и дивидендами. Таблица 3 – Связь отчета о движении денежных средств с балансом и отчетом о финансовых результатах
Компания докладывает об операционной деятельности на основе метода начисления в отчете о прибылях и убытках, поэтому какие-либо различия между методом начислений и кассовым методом учета приводят к увеличению или уменьшению некоторых (как правило) краткосрочных активов или обязательств в балансе. Например, если доход по данным с использованием метода начислений выше, чем денежные средства, которые фактически собраны, то результатом будет увеличение дебиторской задолженности. Если расходы, которые определены по методу начислений ниже, чем фактические оплаченные деньги по этим операциям, то результатом будет снижение кредиторской задолженности. Обычно инвестиционная деятельность компании связана, как правило, с разделом о внеоборотных, то есть долгосрочных, активах, а финансовые операции компании в отчете о движении денежных средств связаны с разделом баланса о собственном капитале и долгосрочных обязательствах. Каждый элемент в балансе также связан с отчетом о финансовых результатах и отчетом о движении денежных. Последний аспект отображается через изменение значений на начало и на конец баланса. Рассмотрим, например, дебиторскую задолженность:
Имея любые три из этих четырех элементов, можно легко вычислить недостающий. Например, если известна дебиторская задолженность на начало периода, доходы и денежные средства, полученные от клиентов, можно легко вычислить дебиторскую задолженность на конец периода. Понимание этих взаимосвязей между балансом, отчетом о финансовых результатах и отчетом о движении денежных средств полезно не только для понимания финансового здоровья компании, но и для выявления нарушений. Новая форма отчета о движении денежных средств по счетам зарубежных банковОтчет о движении денежных средств содержит информацию о суммах денежных потоков в и из бизнеса. Некоторые инвесторы сравнивают денежные средства от операционной деятельности к сумме чистого дохода для того, чтобы оценить «качество» прибыли компании. Анализ денежных потоков компании может дать полезную информацию для понимания бизнеса и прибыли компании и для прогнозирования будущих потоков денежных средств. В этом пункте описываются инструменты и методы для анализа отчета о движении денежных средств, в том числе анализа основных источниках и направлений использования денежных средств, формирования денежных потоков и вычисления свободного денежного потока и коэффициентов денежных потоков. Отчет о движении денежных средств показывает информацию обо всех источниках движения денежных средств и как они используются в течение отчетного периода. Также по данным отчета можно косвенным или прямым методом определить и поступления. Входящие суммы будут классифицироваться по видам источников и показываться в разрезе заданного периода. Главное назначение отчета – дать представление обо всех производственных результатах организации, краткосрочных ликвидностях и долгосрочных возможностях кредитования. Общий финансовый анализ деятельности фирмы больше не представляет сложностей. Пользуются отчетом не только собственники бизнеса и руководители. ОДДС также необходим менеджерам и другим пользователям, которые хотят отслеживать свои доходы и расходы.
Для правильного формирования данных в отчете ОДДС необходимо разделять приток и отток наличных денег на три вида деятельности:
Различают два основных метода формирования отчета о движении денежных средств: косвенный и прямой. Рассмотрим каждый их них подробнее.
Несмотря на преимущества, отчет, построенный прямым методом имеет и недостатки. Одним из них является невозможность определения взаимосвязи отчета по прибыли и убыткам с отчетом по движению денежных средств. Для крупных компаний, производящих большое количество различных переводов и выплат будет сложно формировать и структурировать платежные документы без специальной программы. В программе БИТ.ФИНАНС вы сможете структурировать платежные документы, настраивать и формировать отчеты в режиме реального времени. Как это реализовано вы можете узнать у наших специалистов, они покажут на сквозных примерах и расскажут о кейсах реализованных в других компаниях. Как отчитываться о зарубежных финансовых активах с 2021 годаСуть косвенного метода формирования ОДДС состоит в том, чтобы установить разницу между чистой прибылью (или убытками) за установленный отчетный период по отношению к показателям чистых сумм, поступивших по основной (текущей) деятельности. Рассчитывается он при помощи кассового метода, основанием служат данные бухгалтерских балансов фирмы. Косвенный метод подойдет для тех компаний и предприятий, которые ведут учет согласно МСФО, трансформируя данные без возможности автоматизации этого процесса. Данные формируются на основании отчетов о прибыли и убытках, балансовых отчетов с начала и конца отчетных периодов. Также в формировании ОДДС косвенным методом могут участвовать дополнительные данные о потоках, использующихся при трансформации отчетностей. Бухгалтерские данные о реальном движении потоков не потребуются, так же можно обойтись без автоматизации. С помощью косвенного метода создания ОДДС можно понять суммы каждой строчки отчета о прибыли и убытках. В этом случае корректировка используется для исключения так называемых «неденежных» статей, которые не относятся к денежному потоку. При этом они оказывают влияние на чистую прибыль. Также корректировка исключает статьи, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью. Эта корректировка позволяет получить промежуточные результаты показателя по операционной прибыли до введения изменений в оборотный капитал. Эта информация окажется полезной для проведения финансового анализа. Благодаря этому собственник или руководитель сможет оценить реальное положение финансового состояния фирмы до начисления различных расходов. Этот вид корректировки дает возможность владеть информацией по изменениям на балансовых статьях. Например, в случае возникновения дебиторской задолженности она выплачивается в виде денежных средств, и она возросла к концу периода, то показатель по операционной прибыли до изменений в оборотном капитале потребуется изменить в сторону уменьшения. Уменьшить его следует именно на сумму изменения, чтобы реальные денежные потоки не были меньше выручки. Еще в институтах нам говорили о том, что ОДДС можно составить как прямым, так и косвенным способом. У многих ли из вас сформировалось четкое понятие, как составить ОДДС этими двумя способами? Если ОДДС, составленный прямым способом, логически многим понятен, то косвенный способ понимают и принимают меньшинство, хотя у него определенно есть свои преимущества. Предлагаю на простом примере рассмотреть оба этих способа. Пример Начинающий предприниматель решил печь пироги и продавать их в розницу. Для реализации своей бизнес-идеи он снял помещение в аренду за 50 тыс. руб. в месяц, закупил пекарское оборудование и инструмент за 100 тыс. руб. и сырья (муки, яиц и т.д.) на первые 100 пирогов, так как предполагал продавать в среднем по 20 пирогов в день. Все эти инвестиции он осуществил на собственные деньги, с расчетом окупить их за полгода. Он начал деятельность в ноябре 2019 года, и бизнес пошел хорошо, за три месяца оборот вырос в два раза. Но денег на расчетном счете так и не прибавилось. Исходные данные примера приведены ниже, в тыс. руб.:
Прежде чем делать какие-либо выводы, наш мудрый предприниматель решил составить простую управленческую отчетность – отчет о доходах и расходах (чтобы посчитать свою прибыль) и отчет о движении денежных средств (чтобы узнать, почему по-прежнему нет денег на расчетном счете). С первым отчетом предприниматель справился быстро:
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||